Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что предпринять после потери права на УСН

22 января 2015 154 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы строительной компании с учетом коэффициента-дефлятора превысили  68 820 000 руб., она утрачивает право на применение упрощенной системы. Причем с начала того квартала, в котором допущено такое превышение и (или) несоответствие иным установленным требованиям. При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, сумма полученных доходов определяется по правилам налогового учета путем сложения доходов от реализации и внереализационных доходов. Не нужно включать в расчет доходы, которые не подлежат налогообложению в силу статьи 251 Налогового кодекса РФ. Доходы считаются «по оплате», то есть только в части фактически полученных денежных средств или погашения дебиторской задолженности иным способом.

Напомним, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены и другие причины потери права на применение УСН, в том числе:

  • превышение ограничения по численности персонала: средняя численность работников за отчетный период должна быть не более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
  • превышение ограничения по стоимости основных средств: остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным бухгалтерского учета, должна быть не более 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
  • наличие филиалов и представительств (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 03-11-06/2/72);
  • превышение ограничения по доле участия других организаций в уставном капитале компании: его допустимый размер не может быть более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
  • несоблюдение ограничения по применению объекта налогообложения «доходы»: если организация в ходе использования упрощенной системы с объектом «доходы» заключила договор простого товарищества (участия в совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом. Компании, являющиеся участниками указанных договоров, применяют только объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Смена объекта налогообложения возможна лишь с начала нового года. Это установлено в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Что необходимо предпринять при вынужденной смене режима налогообложения в середине года?

Уведомление налоговиков

При потере права на применение УСН строительная компания, согласно пункту 5 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязана проинформировать налоговую инспекцию о переходе на общую систему в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.

Сообщение подается по форме № 26.2-2 или № 26.2-4 (утверждены приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@). Но если компания перестала соответствовать требованиям, да к тому же превысила ограничения, следует подавать обе формы. Ведь в каждой из названных форм сообщений отражаются разные нарушения требований главы 26.2 НК РФ.

Однако компания считается утратившей право на упрощенную систему с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Поэтому пересчитать налоги (для общей системы налогообложения) следует уже с начала того квартала, по итогам которого применение «упрощенки» невозможно.

Отчетность

Например, в июне 2015 года происходит событие, которое указывает на невозможность продолжения применения строительной фирмой упрощенной системы налогообложения. Это может быть превышение предела по доходам, по численности работников или по остаточной стоимости основных средств, изменение состава собственников предприятия при реорганизации и т. п.

Так как условие о праве применения «упрощенки» нарушено во II квартале 2015 года, то с 1 апреля 2015 года фирма обязана перейти на общий режим налогообложения и исчислить все налоги и обязательные взносы (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы по обычным тарифам). При этом строительная организация должна сообщить о потере права на применение УСН в налоговую инспекцию до 15 июля включительно. Соответственно налоговики в июле 2015 года будут ждать от организации декларации по налогам, уплачиваемым при общей системе налогообложения.

А по упрощенной системе заключительную декларацию за 2015 год (с показателями по итогам работы за I квартал 2015 года) нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 27 июля 2015 года, так как 25 июля − выходной (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).

Пересчет налогов и взносов

На какие особенности обратить внимание при дальнейшем исчислении налогов и взносов, исчисляемых уже по общей системе?

Налог на прибыль

Авансовые платежи. При переходе с «упрощенки» на общий режим для расчета налога на прибыль (методом начисления) за II квартал 2015 года строительная фирма в момент перехода должна признать:

  • в составе доходов выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (до 1 апреля 2015 года);
  • в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода (до 1 апреля 2015 года).

Не позднее 28 июля 2015 года фирма обязана сдать декларацию по налогу на прибыль, исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль только по итогам II квартала 2015 года.

Вносить пени и штрафы за несвоевременное перечисление ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение II квартала, ей не придется. Поскольку при вынужденном переходе с «упрощенки» на общую систему суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Основные средства. В общем случае при работе на «упрощенке» расходы на приобретение основных средств до конца года, в котором они куплены, должны распределяться равными долями по кварталам по правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Но для строительной компании, утратившей право на упрощенную систему во II квартале 2015 года, часть расходов на приобретение основных средств останется неучтенной при исчислении «упрощенного» налога. Поэтому в налоговом учете по налогу на прибыль следует отразить остаточную стоимость основных средств, равную этой неучтенной части расходов на приобретение. Именно так советует поступить Минфин России в письме от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34.

НДС

НДС придется начислить по всем операциям II квартала 2015 года, подлежащим обложению данным налогом.

По поводу выставления счетов-фактур заказчикам или покупателям в период потери права на применение УСН в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95@ разъяснено следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрен порядок выставления плательщиками НДС счетов-фактур позднее этого срока.

Таким образом, организация, перешедшая на общий режим налогообложения в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по отгруженным во II квартале 2015 года товарам (работам, услугам) позднее указанного срока.

Иными словами, если обстоятельства потери права на УСН возникают в июне 2015 года, то НДС за апрель и май этого года строительной компании придется уплатить за счет собственных средств, ведь предъявить его к оплате покупателям или заказчикам уже невозможно.

А вот суммы налога, предъявленные компании в период использования «упрощенки» при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были учтены в расходах при применении упрощенной системы, подлежат вычету при переходе на общий режим в общеустановленном порядке. Такой порядок предусмотрен в пункте 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Сдать в ИФНС налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 года и уплатить в бюджет заявленный в ней налог фирме необходимо не позднее 27 июля 2015 года (25 июля − выходной).

Взносы на обязательное страхование

В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (подп. 8 «ц» п. 1) для организаций, применяющих упрощенную систему и основным видом деятельности которых является строительство, в 2015 году установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное страхование в размере 20 процентов, полностью уплачиваемых в ПФР (п. 3.4 статьи 58 закона № 212-ФЗ).

Но если во II квартале 2015 года фирма утрачивает право на применение «упрощенки», то по аналогии с положениями налогового законодательства плательщик страховых взносов теряет право на пониженный тариф страховых взносов с начала того квартала, в котором он утрачивает право на упрощенную систему. То есть со II квартала 2015 года. Такие разъяснения даны в письме Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19.

При потере права на применение УСН страховые взносы с заработной платы работников за весь II квартал 2015 года придется уплатить в государственные внебюджетные фонды по общему совокупному тарифу в размере 30 процентов. Взносы на обязательное медицинское страхование надо начислять по тарифу 5,1 процента на все выплаты работнику независимо от суммы. Взносами в ПФР по тарифу 22 процента облагаются выплаты в пределах 711 000 руб. Все, что начислено в течение года сверх этой предельной величины, подпадает под тариф 10 процентов. Взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 процента в 2015 году начисляются на доходы работника в пределах 670 000 руб. (постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. № 1316).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка