Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

28 января 2015 3052 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Совмещение УСН и ЕНВД — ситуация, неприятная тем, что нужно вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Такая обязанность предусмотрена пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ. И выполнять ее нужно обязательно, чтобы не ошибиться в расчете налогов. Это касается не только «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы, но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

О возможных способах организации раздельного учета мы в данной статье и поговорим. Обратите внимание: раздельный учет УСН и ЕНВД, который вы применяете, необходимо прописать в учетной политике для целей налогового учета. Ведь порядок во многом определяете вы сами — в Налоговом кодексе РФ изложены лишь общие нормы. Но обо всем — по порядку.

Распределение общехозяйственных расходов

Общие нормы о том, как вести раздельный учет расходов, прописаны в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ. Там сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. И все. При этом, какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, не уточняется. Восполнить информационный пробел постарался Минфин России в письме от 28.04.2010 № 03-11-11/121. Так, чиновники рекомендуют брать в расчет все заработанные доходы — как от реализации, то есть выручку, так и внереализационные.

Напомним, что все эти поступления от деятельности на УСН вы фиксируете в Книге учета доходов и расходов. А вот по ЕНВД такая Книга учета не предусмотрена, и по «вмененной» деятельности поступления нужно определять на основании данных бухучета. При этом суммы должны быть получены, а не просто начислены — Минфин акцентирует на этом внимание в своем письме. Ведь по «упрощенке» вы в доходах учтете лишь реально полученные суммы. Соответственно, чтобы данные были сопоставимыми, таким же образом нужно определить доходы и по ЕНВД. Для удобства лучше вести отдельный налоговый регистр доходов и расходов с разделением их по видам деятельности и заполнять его «по оплате». Отметим, что такой порядок не прописан в НК РФ или других нормативных документах, поэтому если вы решили его придерживаться, то все подробности метода распределения расходов и подсчета доходов пропишите в учетной политике для целей налогообложения.

Правда, прежде необходимо определиться с еще одним вопросом: за какой период брать суммы? Ведь по «упрощенке» отчетные периоды — длинные: I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, а налоговый период — год. В то же время для ЕНВД отчетные периоды не установлены, есть только налоговый период, равный кварталу (ст. 346.19 и 346.30 НК РФ). При этом доходы и расходы для целей «упрощенного» налога считаются нарастающим итогом с начала года, а по ЕНВД иначе — по кварталам. Как быть? В упомянутом выше письме финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку суммы при УСН считаются нарастающим итогом, в том же порядке целесообразно определять и доходы от «вмененной» деятельности.

Таким образом, по итогам каждого квартала исходя из сумм, полученных с начала года, определяйте коэффициент распределения. При его помощи вы будете делить общехозяйственные расходы — те траты, которые необходимы для ведения обоих видов деятельности. При УСН их можно списать, если расходы оплачены и поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Что касается общехозяйственных расходов, которые относятся к «вмененной» деятельности, то они при расчете ЕНВД не учитываются и отражаются только в бухучете. Ведь «вмененный» налог, напомним, можно уменьшить лишь на страховые взносы и больничные пособия, выплаченные за счет работодателя.

Что касается трат, которые не являются общими, то их вы сразу относите к определенному виду деятельности, они распределению не подлежат.

Пример 1.
Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД

ООО «Магнит» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы минус расходы. Доходы компании за 2014 год, взятые нарастающим итогом с начала года, приведены в табл. 1.

Таблица 1 Доходы ООО «Магнит» за 2014 год, руб.

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от «вмененной» деятельности

Итого доходов

I квартал

2 500 000

750 000

3 250 000

6 месяцев

5 000 000

1 250 000

6 250 000

9 месяцев

7 000 000

2 000 000

9 000 000

Год

7 800 000

2 200 000

10 000 000

Компания в течение года несет расходы на юридические услуги, которые нельзя однозначно распределить по осуществляемым видам деятельности. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим периодом составляют:

— за I квартал — 120 000 руб.;

— 6 месяцев — 240 000 руб.;

— 9 месяцев — 360 000 руб.;

— год — 480 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Магнит» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 2. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Таблица 2 Расчет общих расходов ООО «Магнит» за 2014 год по видам деятельности

Период

Данные для расчета «упрощенного» налога

Данные по «вмененной» деятельности

Коэффициент распределения общих расходов

I квартал

0,77 (2 500 000 : 3 250 000)

0,23 (750 000 : 3 250 000)

6 месяцев

0,8 (5 000 000 : 6 250 000)

0,2 (1 250 000 : 6 250 000)

9 месяцев

0,78 (7 000 000 : 9 000 000)

0,22 (2 000 000 : 9 000 000)

Год

0,78 (7 800 000 : 10 000 000)

0,22 (2 200 000 : 10 000 000)

Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.

I квартал

92 400 (120 000 × 0,77)

27 600 (120 000 × 0,23)

6 месяцев

192 000 (240 000 × 0,8)

48 000 (240 000 × 0,2)

9 месяцев

280 800 (360 000 × 0,78)

79 200 (360 000 × 0,22)

Год

374 400 (480 000 × 0,78)

105 600 (480 000 × 0,22)

Соответственно бухгалтер ООО «Магнит» отнес на расходы при расчете «упрощенного» налога:

— по итогам I квартала — 92 400 руб.;

— 6 месяцев — 192 000 руб.;

— 9 месяцев — 280 800 руб.;

— года — 374 400 руб.

Остальные расходы для целей налогового учета не признаются, поскольку «вмененный» налог не может быть уменьшен на сумму юридических услуг.

Раздельный учет страховых взносов и пособий

Если «упрощенный» налог вы уплачиваете с доходов, его, так же как и ЕНВД, можно уменьшать на так называемый налоговый вычет. Формируют вычет в обоих случаях уплаченные страховые взносы и больничные пособия, выданные работникам за первые три дня нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). И если указанные суммы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределять так же, как распределяются расходы теми, кто считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121. Там упомянуто, что все доходы, полученные от «упрощенной» и «вмененной» деятельности, нужно брать нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы и пособия также берете с начала года. Распределять их между спецрежимами в указанном письме рекомендуется ежемесячно. Однако считаем, что можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД каждый месяц вы все-таки не рассчитываете.

Распределив общие взносы и пособия, суммы, приходящиеся на «упрощенную» деятельность, включите в вычет по единому налогу по УСН. А остальные — в вычет по ЕНВД. При этом в отношении ЕНВД не забывайте, что по нему налоговый период — квартал, а суммы вы рассчитали с начала года. Значит, из результата расчета сначала нужно вычесть ту величину вычета, которая уже была начислена ранее. Например, из результата по итогам полугодия надо вычесть сумму за I квартал. И уже лишь разницу включать в вычет по ЕНВД текущего квартала.

Пример 2.
Учет страховых взносов и пособий при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы

ООО «Стелла» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы. Поступления компании за 2014 год нарастающим итогом с начала года приведены в табл. 3.

Таблица 3 Доходы ООО «Стелла» за 2014 год, руб.

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от «вмененной» деятельности

Итого доходов

I квартал

250 000

180 000

430 000

6 месяцев

620 000

500 000

1 120 000

9 месяцев

900 000

900 000

1 800 000

Год

1 300 000

1 150 000

2 450 000

Таблица 4 Расчет общих расходов ООО «Стелла» за 2014 год по видам деятельности

Период

Данные для расчета «упрощенного» налога

Данные для расчета ЕНВД

Коэффициент распределения общих расходов

I квартал

0,58 (250 000 : 430 000)

0,42 (180 000 : 430 000)

6 месяцев

0,55 (620 000 : 1 120 000)

0,45 (500 000 : 1 120 000)

9 месяцев

0,5 (900 000 : 1 800 000)

0,5 (900 000 : 1 800 000)

Год

0,53 (1 300 000 : 2 450 000)

0,47 (1 150 000: 2 450 000)

Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.

I квартал

4640 (8000 × 0,58)

3360 (8000 × 0,42)

6 месяцев

9900 (18 000 × 0,55)

8100 (18 000 × 0,45)

9 месяцев

13 500 (27 000 × 0,5)

13 500 (27 000 × 0,5)

Год

20 140 (38 000 × 0,53)

17 860 (38 000 × 0,47)

Компания в течение года уплачивает страховые взносы и больничные пособия, которые нельзя распределить однозначно по спецрежимам. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим итогом составляют:

— за I квартал — 8000 руб.;

— 6 месяцев — 18 000 руб.;

— 9 месяцев — 27 000 руб.;

— год — 38 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Стелла» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 4. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Соответственно бухгалтер ООО «Стелла» включил в вычет по «упрощенному» налогу:

— по итогам I квартала — 4640 руб.;

— 6 месяцев — 9900 руб.;

— 9 месяцев — 13 500 руб.;

— года — 20 140 руб.

В вычет по ЕНВД бухгалтер отнес:

— по итогам I квартала — 3360 руб.;

— II квартала — 4740 руб. (8100 руб. – 3360 руб.);

— III квартала — 5400 руб. (13 500 руб. – 8100 руб.);

— IV квартала — 4360 руб. (17 860 руб. – 13 500 руб.).

Итоговый размер каждого вычета будет зависеть от величины соответствующего налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка