Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Безопасно ли включать в расходы суточные, если их размер зависит от должности сотрудника

29 января 2015 232 просмотра

Печатная версия

Электронный журнал

Размеры возмещения расходов на командировки каждый работодатель устанавливает в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Недавно Минтруд России указал, что трудовое законодательство не предусматривает обязанности возмещать такие командировочные расходы всем работникам в одинаковом размере (п. 3 письма от 14.02.13 № 14-2-291).

В том же письме отмечено, что на законодательном уровне не определены максимальные и минимальные размеры, которые ограничивали бы пределы расходов, закрепляемые на локальном уровне. Размер возмещения зависит только от финансовых возможностей компании. Поэтому Минтруд делает вывод, что компания вправе предусмотреть дифференцированный размер возмещения командировочных расходов для работников, занимающих разные должности. Поскольку суточные являются частью указанных расходов, этот же вывод распространяется и на них.

Получается, работодатель вправе установить, что, например, по командировкам по России суточные рядовым работникам выплачиваются из расчета 1000 руб. в день, руководителям среднего звена — 3000 руб., гендиректору — 10 000 руб.

Порядок налогового учета расходов, размеры которых дифференцированы в зависимости от должностей работников, нигде не регламентирован. Формально, если разные размеры суточных установлены коллективным договором или локальным актом, их можно признавать именно в таких размерах (п. 1 ст. 252 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но и в этом случае не исключены разногласия с налоговиками.

Дифференцирование суточных 

В.В. Сазанский, член Палаты налоговых консультантов РФ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Считаю, что организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль суточные, даже если их размер зависит от того, какую должность занимает командированный работник. Главное, чтобы дифференцированные размеры суточных для разных должностей были закреплены в коллективном договоре или локальном акте (ст. 168 ТК РФ). Кроме того, необходимо, чтобы командировка имела служебный характер и время нахождения работника в ней было документально подтверждено.

Суды приходят к выводу, что трудовое законодательство РФ не запрещает устанавливать разные размеры суточных в зависимости от занимаемых работниками должностей (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.06.08 № 07АП-2847/08, оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.08 № Ф04-5903/2008(12478-А45-27)). При этом арбитры в качестве примера привели распоряжение Правительства РФ от 03.10.06 № 1392-р , в котором установлены нормы суточных в иностранной валюте гражданскому персоналу пограничных органов ФСБ России. В этом документе предусмотрены дифференцированные размеры суточных для разных категорий работников. Другой пример — Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих (утв. Указом Президента РФ от 18.07.05 № 813).

В свою очередь в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что командировочные расходы организации, в частности на выплату суточных, относятся к прочим расходам. При этом никаких ограничений и дополнительных условий для признания таких расходов Налоговый кодекс не содержит. Таким образом, при расчете налога на прибыль компания может учитывать в расходах суточные, размер которых варьируется в зависимости от должностей, занимаемых работниками».

Надбавки к суточным

О.З. Беляева, референт государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

 «При расчете налога на прибыль суточные, выплачиваемые коммерческими компаниями, уже в течение нескольких лет не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ограничения по их размеру предусмотрены лишь для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Для отдельных категорий работников бюджетных организаций установлены также надбавки к суточным, выплачиваемым при зарубежных командировках (постановление Правительства РФ от 26.12.05 № 812).

Введение в коммерческих организациях аналогичных надбавок к суточным для работников, занимающих разные должности, законодательством не предусмотрено. Более того, дифференциация размеров суточных в зависимости от должностей противоречит основным принципам трудовых отношений. Прежде всего это приводит к нарушению принципа равенства прав и возможностей работников и фактически является дискриминацией в сфере труда (ст. 2 и 3 ТК РФ).

Получается, командировочные расходы на выплату отдельным категориям работников суточных в повышенных размерах не являются экономически оправданными. Поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Даже если организация все-таки установит в локальном акте разные размеры суточных для работников разного уровня, в расходы она вправе включить суточные лишь в минимальном размере. Скорее всего, в отношении всех командированных работников она сможет учесть суточные лишь в тех размерах, которые предусмотрены у нее для рядовых сотрудников. Надбавки к суточным, которые выплачиваются руководящим или иным работникам, компания не вправе включать в расходы».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка