Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговые риски безденежных расчетов

30 января 2015 378 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Участники сделки вправе осуществлять как денежные, так и безденежные расчеты. Но в последнем случае налоговые сложности возникают чаще, причем у обеих сторон по сделке. Среди наиболее частых споров — правомерность принятия к вычету НДС при осуществлении неденежных расчетов. Кроме того, сложности возникают при передаче имущества и оказании услуг в счет выплаты вознаграждения в рамках трудовых отношений. Разберем несколько практических ситуаций.

Вычет НДС при передаче векселя в счет предоплаты

Минфин России выступает против такого вычета. В письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 финансовое ведомство отметило, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет НДС не производится. Поскольку у покупателя отсутствует платежное поручение, которое является документом, подтверждающим факт перечисления предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Однако судебная практика складывается в пользу компаний. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.01.12 № А05-5313/2011 со ссылкой на определение Конституционного суда РФ от 04.04.06 № 98-О указал, что налогоплательщик правомерно использовал вексель третьего лица в качестве средства платежа по договору. Кроме того, в пункте 9 статьи 172 НК РФ указано, что фактическое перечисление предоплаты компания подтверждает документами, но не уточняется, какими именно. По мнению суда, в случае передачи векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя. Соответственно компания правомерно заявила к вычету «авансовый» НДС при осуществлении вексельной предоплаты. Аналогичные выводы сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 14.09.11 № Ф09-5136/11.

НДС со стоимости имущества, переданного в качестве дивидендов

Гражданское законодательство не устанавливает ограничений по форме выплаты дивидендов. Так, дивиденды участник может получить как денежными средствами, так и иным имуществом, в частности ценными бумагами. По мнению столичных налоговиков, при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее акционерному обществу, переходит к акционеру и возникает объект налогообложения по НДС (письмо от 05.02.08 № 19-11/010126). Кроме того, передача учредителю имущества в качестве дивидендов не включена в перечень не облагаемых этим налогом операций (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ).

Но есть и противоположная судебная практика. Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2 согласился, что передача учредителю аптечного пункта в счет выплаты дивидендов не признается реализацией для целей налогообложения НДС. Суд указал, что, поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Оплата аренды квартиры для проживания иногороднего работника

Статья 131 ТК РФ позволяет по согласованию с работником производить с ним безденежные расчеты. При этом доля заработной платы в виде неденежных расчетов не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Минфин России признает правомерность учета таких затрат в налоговых расходах лишь в пределах сумм, установленных трудовым законодательством (письма от 19.03.13 № 03-03-06/1/8392 и от 18.05.12 № 03-03-06/1/255). Таким образом, в случае если компания будет арендовать для иногороднего работника жилье, арендная плата признается доходом последнего, полученным им в натуральной форме. Такие суммы работодатель сможет учесть при налогообложении прибыли лишь в пределах 20% от суммы оклада работника.

Однако ранее финансовое ведомство позволяло учесть спорные расходы при расчете базы по налогу на прибыль в полном объеме (письма от 14.03.06 № 03-03-04/2/72 и от 26.12.05 № 03-03-04/1/446). Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков, указывая, что расходы по аренде жилья для иногородних работников направлены в первую очередь на обеспечение исполнения работниками своих обязанностей, а не на удовлетворение их личных нужд. Кроме того, положения статьи 131 ТК РФ регулируют трудовые, а не налоговые правоотношения (постановления ФАС Московского от 10.07.12 № А40-82827/11-129-357 и Центрального от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233 округов).

НДС со стоимости обедов сотрудникам

Столичные налоговики в письме от 03.03.10 № 16-15/22410 отметили, что раздача обедов сотрудникам в счет заработной платы, предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной передачей товаров, которая на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ облагается НДС. На необходимость начисления НДС на стоимость обедов указал и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17.01.12 № А75-2816/2011. В этом деле компания удерживала из зарплаты работников стоимость бесплатно предоставленных им обедов.

Но есть решения суда и в пользу компаний. В частности, в одном из дел ФАС Волго-Вятского округа установил, что работодатель в локальном акте и трудовых договорах закрепил обязанность обеспечить работников горячим питанием. Следовательно, бесплатное питание является одной из составляющих оплаты труда. В связи с этим суд признал, что стоимость продуктов питания не является объектом обложения НДС (постановление от 19.07.11 № А29-11750/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.11 № ВАС-14312/11). А ФАС Уральского округа в постановлении от 12.05.09 № Ф09-2876/09-С3 отметил, что работодатель, предоставляя сотрудникам обеды за свой счет, фактически являлся посредником при осуществлении расчетов за оказанные услуги и продукты между непосредственным продавцом и конечными пользователями — работниками.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка