Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Уплата земельного налога при УСН

29 января 2014 680 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Обязанность платить земельный налог при УСН у организации возникает, если она имеет в собственности земельный участок. Приобрести землю для ведения бизнеса может и предприниматель. Тогда он тоже будет плательщиком этого налога. Кроме права собственности, есть еще два основания для уплаты налога на землю — право пожизненного наследуемого владения участком и право постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Других поводов для уплаты земельного налога нет. Так, в частности, не признаются плательщиками земельного налога лица, арендующие земельные участки. И арендодатель не вправе возложить обязанность по уплате данного налога на арендатора.

Как правило, больше всего вопросов у собственников земли возникает в первый год владения участком. В статье мы расскажем о том, как рассчитать первый раз налог на землю, организовать учет нового объекта и платы за него, отчитаться в инспекцию. Сразу отметим, что правила для организаций и предпринимателей одинаковы. Только бизнесменам не надо забывать, что у них могут быть участки, которые используются в личных целях и не предназначены для ведения бизнеса. По такой земле коммерсант уплачивает налог как обычное физлицо. Памятку с информацией об уплате земельного налога для всех категорий налогоплательщиков мы привели в табл. 1.

Таблица 1 В каком порядке нужно платить земельный налог при УСН и отчитываться по нему

Вопрос Правила для организаций и предпринимателей Правила для физических лиц
Нужно ли платить авансы по земельному налогу Да, если местными властями установлены отчетные периоды. Если же такие периоды не установлены, платится только налог по итогам года.
Сроки уплаты авансов определяются местными нормативными актами (п. 6 ст. 396, абз. 1 п. 1 и 2 ст. 397 НК РФ)
Нет, авансы не предусмотрены, уплачивается только налог по итогам года (п. 4 ст. 397 НК РФ)
Как заплатить земельный налог по итогам года Налог рассчитывается самостоятельно путем умножения налоговой ставки, установленной местными властями, на кадастровую стоимость земли. При этом если в течение года уплачивались авансовые платежи, то налог к уплате определяется с учетом уже уплаченных сумм.
Налог перечисляйте по месту нахождения земельного участка*. Срок уплаты устанавливается местными нормативными актами и не может быть ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 и 5 ст. 396, а также ст. 390 и 391, абз. 2 п. 1 и 3 ст. 397 НК РФ)
Рассчитывать налог самостоятельно не нужно, поскольку он уплачивается на основании уведомления, полученного из инспекции. Срок уплаты налога указывается в уведомлении и не может быть ранее 1 ноября года, следующего за отчетным (абз. 3 п. 1 и 4 ст. 397 НК РФ)
Требуется ли сдавать декларацию по земельному налогу Да, декларация сдается по итогам года в налоговый орган по месту нахождения земельного участка*.
Срок сдачи — до 1 февраля включительно (п. 1 и 3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения установлены приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@
Нет, сдача деклараций не предусмотрена
* Если ваше место налогового учета и место нахождения земельного участка не совпадают, то есть подотчетны разным налоговым инспекциям, вставать на учет по месту нахождения земли самостоятельно не нужно. На такой учет вас поставит сама налоговая на основании сведений, полученных от органов кадастра (п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ).

Как считать налог на землю, если право на нее появилось в течение года

Если участок у вас уже был на начало года, то, чтобы рассчитать земельный налог при УСн за год, достаточно умножить налоговую ставку на кадастровую стоимость участка. Последнюю берите по состоянию на 1 января того года, за который вы считаете налог. А ставка, напомним, устанавливается местными органами власти в зависимости от категории участка, но при этом не может превышать 1,5% (п. 1 ст. 396, абз. 1 п. 1 ст. 391 и ст. 394 НК РФ).

Если же земельный участок вы только приобрели, в первый год расчет будет иным. Во-первых, кадастровую стоимость участка берите на дату постановки на кадастровый учет. Во-вторых, сумму налога считайте с учетом специального коэффициента. Как его определить? Для начала посмотрите, сколько полных месяцев в году земельный участок был вашим. Включите сюда и первый месяц владения землей, но только если права на землю возникли у вас до 15-го числа месяца включительно. Если участок перешел к вам позже, первый месяц не считайте. Далее полученное число разделите на 12, то есть на число месяцев в налоговом периоде (абз. 2 п. 1 ст. 391 и п. 7 ст. 396 НК РФ).

Обратите внимание: в вашей местности решением местных властей могут быть установлены отчетные периоды по земельному налогу — кварталы. В таком случае, помимо самого налога, вам нужно будет рассчитывать также авансовые платежи, равные ¼ годового платежа. И, начисляя свой первый авансовый платеж, не забудьте про поправочный коэффициент, о котором мы рассказали выше. Только в случае с авансами считаться он будет несколько иначе. Здесь посмотрите, сколько полных месяцев в отчетном квартале земля была вашей. Полученное число разделите на 3. Ведь в отчетном периоде — квартале — именно 3 месяца (ст. 393, п. 6 и 9 ст. 396 НК РФ).

Пример 1. Расчет земельного налога за неполный год

ООО «Ласточка» приобрело в собственность земельный участок. Право собственности на землю зарегистрировано 5 августа. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, равна 1,5%. Кадастровая стоимость участка на момент постановки его на кадастровый учет составляет 1 млн. руб. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.

Поскольку права на землю у компании возникли до 15‑го августа, период владения участком для целей определения земельного налога считается начиная с 1 августа.

Бухгалтер компании рассчитал авансовый платеж за III квартал с учетом поправочного коэффициента владения землей. Он составил 2/3 (2 мес. : 3 мес.), поскольку в III квартале земельный участок находился в собственности ООО «Ласточка» только два месяца. Итого сумма авансового платежа за III квартал равна 2500 руб. (1 000 000 руб. × 1,5% × 1/4 × 2/3).

По итогам года бухгалтер исчислил сумму налога исходя из поправочного коэффициента 5/12 (5 мес. : 12 мес.), поскольку земельный участок находился в собственности ООО «Ласточка» всего 5 месяцев (с августа по декабрь). Итого сумма земельного налога за 2013 год составляет 6250 руб. (1 000 000 руб. × 1,5% × 5/12). Сумма налога к уплате будет меньше на сумму авансового платежа, уплаченного за III квартал. А именно по итогам года нужно уплатить в бюджет 3750 руб. (6250 руб. – 2500 руб.).

Как отразить земельный налог в учете при УСН

Бухгалтерский учет. В бухучете сумму земельного налога отражайте на основании бухгалтерской справки в последний день периода, за который рассчитан платеж. Дебетовый счет для проводки выбирайте в зависимости от того, в каких целях используется участок. Так, если земля, с которой вы платите налог, занята у вас под магазин или то варный склад, используйте счет 44 «Расходы на продажу». Если под офис — счет 26 «Общехозяйственные расходы». А если, скажем, участок вы постоянно сдаете в аренду и это является основным видом вашей деятельности — счет 20 «Основное производство» (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

По кредиту всегда будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Итого понадобятся проводки:

ДЕБЕТ 20 (08, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— начислен земельный налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» КРЕДИТ 51
— уплачен земельный налог.

Уплату налога проводите на основании платежного поручения.

Налоговый учет. «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе учитывать траты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В приведенном там перечне есть подпункт 22, в котором сказано про налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Стало быть, земельный налог и авансовые платежи по нему можно отнести на расходы при УСН. Суммы включайте в расходы того периода, когда они перечислены в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если земельный налог платится за участок, не используемый в деятельности и не приносящий доход, поступайте так же, то есть включайте в расходы при УСН. Никаких исключений для данного случая нет. Ведь закон в любом случае требует уплачивать налог на землю. И от того, что участок не используется, платеж не перестает быть налогом. А значит, может быть учтен в расходах.

Заметьте, если на земельном участке вы ведете строительство, то сумму налога, начисленную в период стройки, не спешите относить на расходы в налоговом учете. В этом случае включайте налог в первоначальную стоимость объекта — так же, как и в бухучете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2.
Учет «упрощенцем» авансового платежа по земельному налогу

ООО «Канарейка», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, имеет в собственности земельный участок, занятый офисом компании. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.

По итогам III квартала бухгалтер ООО «Канарейка» рассчитал авансовый платеж по земельному налогу. Размер аванса составил 1500 руб. 30 сентября бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— 1500 руб. — начислен аванс по земельному налогу.

Аванс был перечислен в бюджет своевременно 5 октября. В Книге учета доходов и расходов была сделана запись, как показано в табл. 2.

Таблица 2 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Канарейка» за IV квартал

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
287 Бухгалтерская справка от 30.09.2013 27/13, платежное поручение от 05.10.2013 № 1054 Отражена в расходах за IV квартал сумма авансового платежа по земельному налогу за III квартал 1500

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка