Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Частые ошибки в корректировочных счетах-фактурах

2 февраля 2015 247 просмотров

Недочеты в корректировочных счетах-фактурах могут стать причиной, по которой налоговики откажут вам в вычетах НДС. Поэтому, получив такой документ от поставщика, лучше сразу удостоверьтесь, все ли в нем так. Да и сами старайтесь не допускать ошибок в корректировочных счета-фактурах покупателям. Это убережет вас от доначислений НДС, если ваша компания в качестве поставщика заявляет вычет такого налога по корректировочному счету-фактуре.

Дата корректировочного счета-фактуры за рамками пятидневного срока

Нередко поставщики выписывают счета-фактуры раньше или позже установленных сроков. Налоговики на местах данное нарушение обычно считают существенным. Такой же позиции придерживаются и чиновники Минфина России. Пример тому — письмо от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.

Поэтому следите за тем, чтобы корректировочный счет-фактура был составлен не раньше, чем вы оформили документ на изменение стоимости товаров. В качестве такового может выступать дополнительное соглашение к договору или, к примеру, уведомление о скидке. Кроме того, проверяйте, чтобы дата корректировочного счета-фактуры, указанная в строке 1, вписывалась в установленный пятидневный срок. Считать его нужно с даты того же документа на изменение стоимости (например, соглашения или уведомления).

То есть надо придерживаться общего правила, установленного в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Есть и некоторые особенности для ситуации, когда документ о согласии с новой стоимостью продукции покупатель прислал вашей компании по почте. В данном случае пятидневный срок отсчитывайте с момента, когда документ поступил от контрагента. А подтвердить дату получения бумаги можно конвертом со штемпелем почтового отделения. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/168.

Добавим, что ошибка в дате корректировочного счета-фактуры скажется на той из сторон договора поставки, которая принимает НДС к вычету. Это продавец, если стоимость товаров уменьшается. Или покупатель, если стоимость увеличивается.

В графе 1 есть товары, которых не было в первоначальном счете-фактуре

Бывает так, что покупателю по ошибке отгрузили товары, наименование которых несколько отличается от тех, которые он заказывал. Например, компания поставила продукцию другого сорта или модели. Покупатель согласился принять фактическую поставку. После чего продавец выписал корректировочный счет-фактуру. Сразу скажем, что этот документ может вызвать претензии у проверяющих. И вот почему.

Да, количество поставленных товаров можно уточнить в корректировочном счете-фактуре. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Но при этом нужно учитывать следующее правило. В корректировочном документе надо называть именно те товары, которые фигурировали в первоначальном счете-фактуре на отгрузку. Это закреплено в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Поэтому если вы или продавец приведете в графе 1 корректировочного счета-фактуры названия товаров, которых не было в отгрузочном документе, контролеры наверняка расценят это как ошибку. Так что в данной ситуации лучше выписать не корректировочный, а исправленный счет-фактуру.

Уменьшение и увеличение стоимости товаров показано свернутым итогом

Допустим, компания отгрузила покупателю одних товаров больше, других меньше. Или же на какую-то продукцию вы предоставляете скидку, а стоимость другой договорились увеличить. Все эти изменения вы зафиксируете в корректировочном счете-фактуре.

При этом возникает соблазн привести все эти изменения по стоимости свернутым итогом. Скажем, на один вид товаров  скидка в размере 12 000 руб., а по другому, напротив, нужно увеличить стоимость на 7000 руб. Так почему бы в итоговой строке не показать просто уменьшение на 5000 руб.? Но так делать нельзя. Действующими правилами это не предусмотрено.

Снижение и рост стоимости товаров надо отражать строго отдельно — в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» и строке «Всего увеличение (сумма строк В)». Иначе налоговики заявят, что счет-фактура оформлен неверно.

Вы уже выставляли покупателю корректировочные счета-фактуры, в которых указана только итоговая разница в стоимости товаров? Эти документы лучше исправить. Для этого выпишите новые экземпляры корректировочного счета, заполненные верно. Дата и номер в них остаются прежними. А в строке 1а укажите дату и номер исправления. Это установлено в пункте 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В едином счете-фактуре приведены данные по нескольким покупателям

Составлять корректировочные счета-фактуры к каждой отгрузке необязательно, а можно выписывать один сводный корректировочный счет сразу по нескольким партиям товаров. Но вот включать в такой единый документ данные одновременно по нескольким покупателям нельзя. Это уже будет нарушением подпункта 3  пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. И кстати, об этом предупредили некоторые региональные УФНС на своих официальных сайтах. Так что каждому клиенту выписывайте свой единый корректировочный счет-фактуру.

А вот отразить в одном сводном документе изменение стоимости товаров, на которые оформлены разные соглашения, можно. Только опять же проверьте, чтобы дата этого счета-фактуры вписывалась в пятидневный срок по отношению к каждому из таких документов о согласии на изменение цены.

В едином корректировочном счете-фактуре товары одного наименования можно вписать в одну строку. Но при условии, что цена этих товаров, ставка НДС и размер скидки по ним совпадают. Например, продавец ранее отгрузил покупателю две партии одного товара, реализованного по одинаковой цене. И по этим поставкам выписал соответствующие счета-фактуры. В этом случае в едином корректировочном счете-фактуре можно указать наименование данного товара и привести по нему суммарные показатели количества, стоимости и другие из двух счетов-фактур.

Кроме того, в сводном корректировочном счете-фактуре можно объединить товары, скидки по которым оформлены разными первичными документами. Например, дополнительными соглашениями к договору поставки. Ведь Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ, который ввел единые корректировочные счета-фактуры, не предусматривает исключений в отношении скидок, оформленных разными первичными документами.

Также подскажем, как перечислить в шапке корректировочного документа реквизиты первичных счетов-фактур на отгрузку, если часть из них приходилось исправлять. Как мы выяснили в Минфине, по строке 1б в этом случае можно привести реквизиты каждого первоначального счета-фактуры один за другим.

Еще три опасных ошибки в корректировочных счетах-фактурах

Ситуация

Суть ошибки

Основание

Данные об уменьшении стоимости товаров поставщик привел в корректировочном счете-фактуре со знаком «минус»

Все показатели в корректировочных счетах-фактурах нужно указывать только с положительным значением. Даже если стоимость товаров уменьшается

Пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, пункт 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137

Поставщик неверно указал в счете-фактуре цену товаров. И решил исправить эту ошибку в корректировочном счете-фактуре

Корректировочный счет-фактуру можно выписывать, если стороны договорились изменить условия сделки о цене или количестве товаров. И на это есть подтверждающий документ. Если же поставщик привел неверную цену товаров по ошибке, он должен исправить первоначальный счет-фактуру

Письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/119

Поставщик указал в строке 1б данные первоначального счета-фактуры на отгрузку, хотя перед этим он уже выставлял корректировочный. Речь идет о ситуации, когда стороны договорились повторно изменить стоимость продукции

Чиновники ФНС России высказали мнение, что в строке 1б нужно указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так лучше поступать, чтобы не было путаницы. Ведь показатели для строки А вам нужно будет брать именно из первого корректировочного счета-фактуры. Хотя если вы зафиксируете в строке 1б реквизиты счета-фактуры на отгрузку, по мнению контролеров, это нельзя считать существенной ошибкой

Письмо ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872@

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка