Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Провели модернизацию основных средств: отражаем последствия в учете

3 февраля 2015 806 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Срок службы актива

Если у компании есть амортизируемое имущество, то оно распределяется по группам в зависимости от периода полезного использования. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете продолжительность такого срока определяется компанией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В бухучете – при принятии основного средства к учету (п. 20 ПБУ 6/01).

При этом период полезного использования в налоговом учете определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (в бухучете можно от нее отталкиваться).

Увеличение срока полезного использования актива при модернизации основных средств – это право, а не обязанность компании. Если организация принимает такое решение, то ей нужно помнить следующее. Увеличить срок можно только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Причем финансисты настаивают на этом даже тогда, когда в результате модернизации изменилось технологическое или служебное назначение объекта (письмо от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974).

Списание расходов

Наряду с определением срока полезного использования после проведения модернизации важно учитывать также и правила списания понесенных расходов. Рассмотрим различие в механизме признания затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

По общему правилу стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01).

Однако это не относится, например, к таким случаям, как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта. Затраты после окончания таких работ изменяют его первоначальную стоимость. При условии, что улучшаются (повышаются) такие его показатели, как, например, срок полезного использования, мощность, качество применения. Об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01.

При увеличении срока полезного использования требуется пересчитать также и величину ежемесячных амортизационных отчислений. Дело в том, что после модернизации нужно начислять амортизацию исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта, включающей понесенные капитальные затраты.

Также для расчета нормы амортизационных отчислений берется оставшийся срок полезного использования. С учетом его изменения в результате проведенной модернизации (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/81). Новая норма, отличная от той, которая была установлена на момент ввода имущества в эксплуатацию, позволит в течение оставшегося срока полезного использования полностью перенести стоимость модернизированного объекта на расходы.

Изменение первоначальной стоимости при модернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором аккумулируются расходы по проведению работ.

Налоговый учет

Понесенные компанией затраты включаются в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль через механизм амортизации. Все дело в том, что в результате проведения модернизации изменится первоначальная стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Но для списания капвложений в течение срока полезного использования нужно, чтобы изменилась также и величина ежемесячных амортизационных отчислений.

Однако и после окончания модернизации амортизация начисляется по прежней норме до полного списания стоимости объекта (письма Минфина России № 03-03-06/1/40974, от 9 июня 2012 г. № 03-03-10/66, от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402). Причем делается это вне зависимости от того, увеличился или нет срок полезного использования после проведения работ (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

Отметим, что позиция финансистов не представляется бесспорной. Если в результате проведенной модернизации срок полезного использования не изменился, то сумма капвложений должна быть перенесена на затраты именно до конца его истечения. Такой вывод, сделанный на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, вполне может найти поддержку у судей (постановление ФАС Московского округа от 6 апреля 2011 г. № КА-А40/2125-11).

Из-за того, что в бухучете стоимость основного средства переносится на затраты в течение оставшегося срока полезного использования, а в налоговом учете норма амортизации не меняется, после окончания срока полезного использования потребуется списывать временные разницы, которые возникли в учете модернизированного актива.

Пример
Организация затратила 600 тыс руб. на модернизацию помещения, первоначальная стоимость которого 15 млн руб., а срок полезного использования – 360 мес. До модернизации объект находился в эксплуатации в течение 60 мес.И в бухгалтерском, и в налоговом учете организации амортизация начисляется линейным способом. Работы по модернизации выполнены сторонней организацией. Для упрощения примера НДС не выделяется. Согласно рабочему плану счетов, понесенные расходы учитываются на субсчете 08 «Затраты на модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств».

После проведения амортизации срок полезного использования не увеличивался и составляет 300 мес. (360 – 60).

Первоначальный показатель амортизационных отчислений по основному средству составляет:
15 000 000 руб. : 360 мес. = 41 666,67 руб/мес.

Таким образом, до проведения модернизации на расходы списано:
41 666,67 руб. х 60 мес. = 2 500 000 руб.

После проведения работ остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете равна:
15 000 000 руб. – 2 500 000 руб. + 600 000 руб. = 13 100 000 руб.

Соответственно после завершения модернизации в бухучете относится на затраты:
13 100 000 руб. : 300 мес. = 43 666,67 руб/ мес.

Получается, что после проведения работ в налоговом учете ежемесячно включается в расходы меньшая сумма. То есть возникает вычитаемая временная разница в размере:
43 666,67 руб. – 41 666,67 руб. = 2000 руб.

При этом показатель первоначальной стоимости объекта в налоговом учете увеличится и будет равен:
15 000 000 руб. + 600 000 руб. = 15 600 000 руб.

Очевидно, что в такой ситуации в течение оставшегося срока полезного использования вся сумма затрат на модернизацию основного средства не будет перенесена на расходы. Таким образом, в налоговом учете компания будет продолжать начислять амортизацию и по истечении срока полезного использования основного средства в течение еще 15 мес.:
600 000 руб. : 41666,67 руб/мес. = 14,4 мес.

Учтем затраты по капвложениям:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Затраты на модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств» КРЕДИТ 60
– 600 000 руб. – отражены расходы на модернизацию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Затраты на модернизацию, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»
– 600 000 руб. – увеличена стоимость основного средства.

Со следующего после окончания работ месяца с учетом увеличенной остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования бухгалтером организации ежемесячно на расходы будет списываться сумма 43 666,67 руб.:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 43 666,67 руб. – начислена амортизация.

Также каждый месяц оформляется следующая проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 руб. х 20%) – отражен налоговый актив, возникший из-за превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой.

Таким образом, в течение оставшегося после модернизации срока полезного использования на счете 09 будет накоплено 120 000 руб. (400 руб. х 300 мес.).

Далее объект основных средств продолжает амортизироваться только в налоговом учете. Соответственно ежемесячно в учете погашается часть отложенного налогового актива в размере 8333,33 руб. (41 666,67 руб /мес. х 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 8333,33 руб. – списана часть налогового актива.

В течение 14 мес. по истечении срока полезного использования спишут 116 666,62 руб. (8333,33 руб. х 14 мес.). Остаток – 3333,38 руб. (120 000 – 116 666,62) погасят за 15 мес.:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 3333,38 руб. – списан остаток налогового актива.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать и при увеличении срока полезного использования объекта после модернизации. Например, если в приведенном примере после проведения работ срок использования объекта увеличился на 24 мес, то величина амортизации в бухучете составит:
13 100 000 руб. : (360 мес. – 60 мес. + 24 мес.) = 40 432,10 руб/ мес.

То есть она окажется меньше налоговой.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет, финансисты советуют в письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503. В нем говорится: если период полезного использования изменился, норму амортизации нужно пересчитать исходя из нового срока эксплуатации в пределах своей амортизационной группы. Решение о применении такого подхода компания принимает самостоятельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка