Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Декларация по налогу на прибыль за 2014 год: что нового

6 февраля 2015 32588 просмотров

Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС рекомендует сдавать по новой форме. Последний срок — 30 марта (утв. приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Но если ваша компания отчитывается ежемесячно и платит авансы по фактической прибыли, то новую форму декларации нужно использовать еще раньше — при подготовке отчетности за январь. Срок ее сдачи не позднее 2 марта. А за отсутствие отчетности налоговики могут оштрафовать компанию как минимум на 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль 2014 содержит три изменения, которые важны для всех компаний. А в таблице ниже мы привели важные нововведения, которые касаются небольшого числа предприятий. Посмотрите, может быть, они вас тоже коснутся.

Новые приложения в декларации по налогу на прибыль

Для кого изменение

Что изменилось

Как заполнять

Для консолидированных групп налогоплательщиков

Появилось новое приложение № 6б к листу 02

В новом приложении № 6б надо рассчитать отдельно доходы и расходы консолидированной группы

Для налоговых агентов по доходам граждан от ценных бумаг

Появилось новое приложение № 2 к налоговой декларации

По каждому физическому лицу надо заполнить приложение № 2, отразив в нем Ф. И. О. и другие сведения, а также сумму дохода, налога

Появились специальные строки для ошибок, исправленных в текущем периоде

В приложении № 2 к листу 02 декларации появились четыре новые строки — 400, 401, 402 и 403. В них надо отразить суммы, на которые компания корректирует базу в связи с ошибками, приведшими к переплате налога в прошлых периодах.

В налоговом учете ошибки в налоговой базе, которые привели к переплате налога, можно исправлять в текущем периоде. То есть тогда, когда ошибку обнаружили (ст. 54 НК РФ). Такими ошибками могут быть неучтенный расход (убыток) или излишне включенная в доходы сумма.

В этом случае заполнять уточненную декларацию за прошлый период не надо. Вместо нее в очередной декларации понадобится теперь заполнить новые строки. Причем по строке 400 отражайте общую сумму, на которую вы корректируете текущую базу. А ниже уточняйте, к какому году относятся выявленные ошибки. Например, если компания обнаружила в текущем периоде одну или несколько ошибок за 2014 год, то помимо строки 400 достаточно заполнить в новой форме декларации по налогу на прибыль строку 401. Если же, к примеру, какие-то ошибки относятся к 2014 году, а какие-то к 2013-му, то заполняйте строки 401 и 402 — по каждому году свою строку.

Не забудьте напротив строк 401 — 403 указывать годы, к которым относятся ошибки. А в самих строках — суммы корректировок.

Пример 1 
Бухгалтер ООО «Метеор» обнаружил в декабре 2014 года, что по ошибке год назад не списал стоимость услуг сторонней компании в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Сумма расхода составила 50 000 руб. без учета НДС. Ошибка привела к завышению прибыли 2013 года. Бухгалтер принял решение не подавать уточненку, а отразить расход в декларации за 2014 год. Расход в сумме 50 000 руб. бухгалтер отразил по строкам 400 и 401 приложения № 2 к листу 02. 


Ошибки, которые привели к недоимке в прошлых периодах, так исправлять нельзя. В этом случае требуется сдавать уточненку за прошлый период. Причем декларация по налогу на прибыль должна быть заполнена по форме, действующей в периоде, когда компания допустила эту ошибку.

Больше не надо заполнять отдельные строки для убытков от уступки права требования

С 2015 года поменялся порядок списания убытков от уступки права требования. Но только, когда истек срок платежа по договору, по которому возник долг. Сейчас всю сумму убытка в этом случае надо списывать сразу же на дату уступки (новая редакция п. 2 ст. 279 НК РФ). А раньше половину такого убытка списывали не сразу, а через 45 календарных дней после уступки.

До 2015 года в декларации были специальные строки, в которых требовалось отражать как общую сумму убытка, так и ту часть, которую списывали в расходы текущего периода. Эти строки остались в новой форме (строки 160, 170 приложения № 3 к листу 02). Но их теперь заполняют лишь по операциям прошлых лет. То есть в декларации за 2014 год эти строки компания заполнит, если раньше уступала право требования. И убыток или его часть списывала в 2014 году.

В декларациях за отчетные периоды 2015 года эти строки заполнять не требуется. Теперь сумму убытка от уступки надо просто включать в общий итог по строке 300 приложения № 2 к листу 02.

Пример 2 
ООО «Метеор» уступило право требования своего долга другой компании в январе 2015 года. Срок платежа по договору, по которому возник долг, прошел. Убыток от уступки составил 100 000 руб. Эту сумму бухгалтер списал во внереализационные расходы января. Других убытков, включаемых во внереализационные расходы, у ООО «Метеор» нет. Компания отчитывается в ИФНС ежемесячно. Бухгалтер отразил убыток в декларации за январь по строке 300 приложения № 2 к листу 02.

Убытки прошлых лет можно без риска отразить в любом периоде

Убытки, полученные по итогам прошлых лет, уменьшают текущую налоговую базу (ст. 283 НК РФ). И теперь необязательно дожидаться сдачи годовой декларации. Декларация по налогу на прибыль 2014 и за отчетные периоды может содержать данные об убытках прошлых лет. То же самое разъясняли раньше чиновники. Но в пункте 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ до 2015 года было сказано, что убытки прошлых лет можно учесть при расчете налога за год. Про возможность уменьшить на убыток авансы здесь не было сказано. А значит, при проверках компании могли столкнуться с претензиями инспекторов по списанию убытков в отчетных периодах. Теперь же формулировки исправлены, с 2015 года сомнений нет: убытки можно списывать в любом отчетном периоде.

Все убытки прошлых лет, не списанные ранее, отражают в отчетности за I квартал (январь—март) и за год в специальном приложении № 4 к листу 02. А затем сумма убытка, уменьшающего текущий налог, переносится в строку 110 листа 02. Но это не значит, что убыток можно отразить только в I квартале и годовой отчетности. Прибыль за полугодие и за 9 месяцев также можно уменьшить на прошлые убытки. Но в этом случае приложение № 4 не заполняют. А сумму убытка, уменьшающего базу, сразу же отражают по строке 110 листа 02 (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Пример 3
Компания ООО «Вега» за 2014 год получила убыток в размере 200 000 руб. Раньше убытков не было. За январь 2015 года получена прибыль. Налоговая база равна 300 000 руб. Бухгалтер отразил убыток прошлого года в декларации за январь 2015 года по строке 110 листа 02.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка