Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Основания для возврата госпошлины

6 февраля 2015 18 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Пошлину нужно заплатить

Налоговым законодательством определено, что для получения лицензии необходимо уплатить госпошлину. Так, подпунктом 92 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ определен тариф в размере 6000 руб. за выдачу лицензии (исключая некоторые виды деятельности, по которым установлены отдельные ставки).

При этом лицензии предоставляются бессрочно. Такое правило определено частью 4 статьи 9 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ (далее – Закон  № 99-ФЗ ), Исключение составляют некоторые виды деятельности, которые нужно лицензировать на основании отдельных федеральных законов.

Например, лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции предоставляется на срок не более пяти лет ( п. 17 ст. 19 Закона РФ от 22 ноября 1995 г. № 171ФЗ ).

Отказ в выдаче лицензии

Возврат госпошлины предусмотрен статьей 333.40 Налогового кодекса РФ.

Возможна ситуация, когда компания уплатила ее, но в дальнейшем отказалась от обращения за ней. Тогда перечисленная сумма возвращается. Такое правило определено подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ.

Но возможен и другой случай. Организация уплатила госпошлину и представила документы для получения лицензии, на основании которых вынесен мотивированный отказ в ее выдаче. В этом случае потраченная сумма не возвращается. Такая точка зрения высказана ФНС России в недавнем письме от 2 сентября 2013 г. № ММВ-18-15/970. Аналогичная позиция озвучивалась и Минфином России на протяжении нескольких лет (письма от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-03/7512 , от 1 июня 2012 г. № 03-05-05-03/10 , от 6 июня 2011 г. № 03-05-04-03/37 ). Финансисты считают, что законодательство не предусматривает такой отказ в качестве основания для возврата госпошлины. В частности, они считают, что при фактическом прекращении или приостановлении действия лицензии возврат части уплаченной суммы также не предусмотрен ( письмо Минфина России от 6 июня 2013 г. № 03-05-05-03/21121 ). Отметим, что судьи КС РФ в постановлении от 23 мая 2013 г. № 11-П признали нормы налогового законодательства, регламентирующие порядок возврата госпошлины, соответствующими Конституции. При этом подчеркнув, что до подачи необходимых документов для получения лицензии компания должна оценить соответствие отраженных в них данных необходимым требованиям.

Формируем затраты

Государственная пошлина – это федеральный сбор. Основание – пункт 10 статьи 13 и пункт 1 статьи 333.16 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим, как она учитывается при различных методах признания расходов.

Метод начисления

В этом случае дата расходов по сборам определяется моментом их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). А госпошлина относится к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). Получается, что она учитывается в расходах текущего периода единовременно в момент начисления. Аналогичное мнение у чиновников (письма Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248 , ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 ) и у судей ( постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010 ).

Кроме того, и чиновники ( письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132 ), и судьи в постановлении ФАС Московского округа от 20 декабря 2011 г. № А41-2253/11 отмечали, что уплата госпошлины не основана на каких-либо договорных отношениях. Поэтому к ней нельзя применить механизм распределения расходов в течение срока действия лицензии. То есть они должны списываться сразу.

Кассовый метод

При его применении у компании на общей системе налогообложения расходы будут признаваться после их фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичный подход применяется и для организации на упрощенной системе налогообложения. Ведь в этом случае как раз применяется кассовый метод ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ) . Поэтому компания на «упрощенке» может учесть госпошлину в составе расходов в том периоде, в котором она фактически уплачена ( подп. 22 п. 1 ст. 346.16 , подп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

И финансисты подтверждают такую возможность ( письмо от 9 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/16 ).

Таким образом, расходы организации, применяющей кассовый метод, увеличиваются на величину госпошлины в момент ее фактической уплаты.

Учитываем сопутствующие расходы

Кроме уплаты госпошлины при оформлении лицензии у компании возможны также и дополнительные траты. К ним могут относиться суммы, уплаченные за консультационные, юридические и другие услуги. Основание – часть 1 статьи 10 Закона № 99-ФЗ.

При этом все они относятся к прочим и учитываются при расчете налога на прибыль на основании подпунктов 14 , 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть признаются либо на дату, определенную условиями заключенных договоров, либо на момент предъявления документов для расчетов, либо на последний день отчетного или налогового периода ( подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). Чиновники позволяют учитывать такие затраты единовременно ( письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248 ). Относится это к расходам на приобретение тех лицензий, срок действия которых не истек до вступления в силу Закона № 99-ФЗ . И был изменен на бессрочный ( ч. 3 ст. 22 Закона № 99-ФЗ ). И при этом по данным налогового учета компании часть стоимости этих лицензий осталась недосписанной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка