Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как с выгодой перейти с упрощенки на общий режим

9 февраля 2015 5279 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Независимо от того, по какой причине произошла смена системы налогообложения, организация столкнется с переходящими операциями, которые начались при одном налоговом режиме, а закончатся уже при другом. Это позволяет компании при определенных условиях сэкономить НДС и налог на прибыль. Достаточно только учесть нюансы смены режима. Вобщем, поговорим про выгодный переход с УСН на ОСНО.

Зависшая дебиторка

Получить оплату за реализованные товары, работы, услуги выгоднее именно в периоде применения УСН. Это позволит заплатить единый налог по ставке 6 или 15 процентов (а если позволяет законодательство региона, по ставке 5%) вместо 20. Ведь неоплаченная выручка сразу после смены режима увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому есть смысл стимулировать своих покупателей, особенно дружественных и взаимозависимых, к скорейшему завершению расчетов. Либо уступить право требования долга по цессии дружественной компании или коллектору. Но стоит иметь в виду, что чем больше денежных средств получит упрощенец, тем быстрее он превысит ограничение по выручке.

Избавиться от дебиторки до смены режима выгодно еще и по той причине, что убыток, полученный при применении упрощенной системы, не учитывается в расходах при переходе на иные режимы налогообложения (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Соответственно, если речь идет об убытках текущего налогового периода, выгоднее покрыть их денежным потоком от гашения дебиторки. Иначе убыток останется невостребованным, пока компания снова не перейдет на УСН.

Снизить дебиторскую задолженность компании выгодно даже в том случае, если после перехода на общую систему налогообложения она собирается применять кассовый метод. Напомним, что применять его могут только те организации, у которых средний объем выручки за квартал не превышает 1 млн рублей (п. 1 ст. 273 НК РФ). Так как и в этом случае ставка налога на общей системе выше, чем на упрощенке.

Примечательно, что если компания перешла на общую систему добровольно, то она может перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, а не ежемесячно. Даже если доходы от реализации превысили лимит в 1 млн рублей за месяц или 3 млн рублей за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Поскольку положения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, которые касаются исчисления и уплаты налогов в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, не распространяются на компании, которые добровольно отказались от применения УСН (письмо Минфина России от 19.04.13 № 03-03-06/1/13450). При этом бывший упрощенец вправе уплачивать авансовые платежи ежеквартально при условии, что выручка не превысила в среднем 10 млн рублей за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Кредиторская задолженность

Товары, работы, услуги и имущественные права, которые компания приобрела, но не оплатила в период применения УСН, после перехода на общий режим будут учитываться в составе налоговых расходов только после погашения задолженности (п. 2 ст. 346.25, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.09 № 03-11-06/2/249, от 15.02.07 № 03-11-04/2/33). Причем независимо от того, когда они будут использованы в производстве и будут ли использованы вообще (письмо Минфина России от 21.10.11 № 03-11-11/259).

Получается, что заплатить кредиторам гораздо выгоднее после перехода на общую систему. Ведь упрощенцы, которые платят налог с доходов, не могут учесть никакие расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А перечень расходов, уменьшающих базу по прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ), гораздо шире, чем перечень расходов при использовании упрощенки с объектом «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Несмотря на то что в пункте 2 статьи 346.25 НК РФ в составе расходов, принимаемых к учету, прямо указаны только расходы на приобретение товаров, работ, услуг и имущественных прав, Минфин считает возможным применить эту норму и к начисленной, но не выплаченной зарплате (письмо от 01.06.07 № 03-11-04/2/154). А также к причитающимся по ней страховым взносам, начисленным в период применения упрощенки, а уплаченным после перехода на общий режим.

Отметим также, что, по мнению чиновников, расходы, начисленные в период нахождения на УСН с объектом «доходы», но фактически оплаченные в период применения общего режима, не учитываются при расчете налога на прибыль (письма от 29.01.09 № 03-11-06/2/12, от 20.08.07 № 03-11-04/2/208). Однако судьи считают, что затраты, возникшие при упрощенке, можно учитывать после перехода на общий режим независимо от того, какой объект налогообложения применяла компания (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 04.10.10 № Ф09-8094/10-С3, Дальневосточного от 06.12.10 № Ф03-8167/2010, Восточно-Сибирского от 03.12.10 № А69-02/2010 округов). Налоговое законодательство не содержит такого запрета.

Кроме того, если у компании имеется убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку, то она может учесть его в расходах после возврата на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 25.10.10 № 03-03-06/1/657).

НДС

С начала того квартала, в котором компания утратила право на применение УСН, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Проблемы при этом могут возникнуть у тех, кто получил предоплату, находясь на спецрежиме, а отгрузка произошла после перехода на общую систему. По факту отгрузки необходимо будет исчислить НДС (письмо Минфина России от 30.07.08 № 03-11-04/2/116).

Соответственно, выгоднее перед переходом на общий режим постараться отгрузить все товары по полученным авансам. Более того, возможно, будет выгодно дополнительно отгрузить еще не оплаченный товар. Ведь если оплата по такой отгрузке будет получена после перехода на общий режим, объекта обложения НДС не возникает (письма УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 19-11/079041, Минфина России от 12.03.10 № 03-11-06/2/33). Однако при этом возникнет дебиторская задолженность, от которой, как мы отмечали выше, выгоднее избавляться перед сменой режима.

Если компания слетела с упрощенки, то она становится плательщиком НДС задним числом. В такой ситуации ей придется платить НДС за счет собственных средств. То есть перечислить в бюджет налог, исчисленный по ставке 10 или 18 процентов от цены, указанной в договоре.

Конечно, выгоднее исчислить налог по расчетной ставке (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского от 28.05.09 № Ф04-3112/2009(7389-А46-27)), признать уплаченный налог в расходах (определение ВАС РФ от 15.04.10 № ВАС-4125/10) или взыскать НДС с покупателя в судебном порядке (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 25.04.11 № А05-6265/2010, Волго-Вятского от 11.03.12 № А43-7468/2011 округов). Однако такие действия бывшего упрощенца могут вызвать споры с проверяющими (письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222, от 06.05.10 № 03-07-14/32), да и судьи могут не согласиться с тем, что покупатель должен уплачивать дополнительные суммы сверх цены договора (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.07.10 № КГ-А40/6536-10)

 Не стоит упускать из внимания и налоговую выгоду, которую компания может получить по товарам, приобретенным, но не проданным во время использования упрощенки, либо по иному имуществу, которое осталось неиспользованным в производстве. Бывший упрощенец имеет право заявить вычет по НДС в том квартале, в котором был осуществлен переход на общий режим (письмо Минфина России от 04.04.13 № 03-11-06/2/10983). Для его получения необходимо, чтобы суммы НДС не были учтены в расходах при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.25 НК РФ), а товары предназначались к использованию в облагаемых НДС операциях. Естественно, понадобятся и надлежащим образом оформленные счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Соответственно, упрощенец с объектом «доходы» может принять к вычету НДС, уплаченный в составе покупной цены основного средства, при переходе на общую систему налогообложения. Поскольку сумма НДС до такого перехода не была включена в расходы при определении налоговой базы при УСН. Главное, чтобы после перехода на общий режим налогоплательщик использовал имущество для облагаемых НДС операций. Такой подход разделяют и суды, подтверждая право на вычет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.11.10 № Ф09-8920/10-С3). Эти выводы можно применить и к бывшему упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» при условии, что суммы НДС не были включены в расчет налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Конечно, применение вычета по объекту, введенному в эксплуатацию в период нахождения на спецрежиме, может вызвать споры с проверяющими. Тем более, что чиновники Минфина России против такого подхода (письма от 27.06.13 № 03-11-11/24460, от 05.03.13 № 03-07-11/6648). Поскольку статьями 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов налога, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету по стоимости с учетом НДС, не предусмотрен. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды (определение ВАС РФ от 16.08.10 № ВАС-10239/10, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.08.12 № А13-17735/2011).

Покупка основных средств

Если компания платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период нахождения на УСН, списывается с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего налогового периода (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть до конца года. Поэтому при добровольной смене режима остаточная стоимость такого имущества всегда будет равна нулю – сменить режим можно не ранее начала нового налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При вынужденной смене режима остаточную стоимость основных средств можно учесть в расходах в последнем периоде работы на УСН (письмо Минфина от 24.04.08 № 03-11-05/102).

Однако правомерность последней позиции, возможно, придется отстаивать в суде. Поскольку разъяснения Минфина были даны без учета требований о равномерности списания расходов в течение налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В настоящий момент чиновники изменили свою позицию относительно списания остаточной стоимости при смене режима (письмо от 15.03.11 № 03-11-06/2/34). По мнению финансистов, несписанная стоимость основного средства является остаточной стоимостью этого объекта и учитывается в расходах по правилам главы 25 НК РФ.

Тем не менее, даже в случае принудительного перехода на общий режим, приобретение амортизируемого имущества выгоднее осуществить в момент нахождения на УСН. Чтобы списать значительную часть его стоимости в уменьшение единого налога. Однако, если компания применяла упрощенку с объектом «доходы», напротив, выгоднее повременить с приобретением ОС.

Дело в том, что после перехода на общий режим бывший упрощенец с объектом «доходы» не сможет уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы амортизации. Фискальные ведомства считают, что в данном случае остаточную стоимость основных средств определять не нужно (письма ФНС России от 02.10.12 № ЕД-4-3/16539@, Минфина России от 19.01.12 № 03-03-06/1/20, от 29.12.08 № 03-11-04/2/205). Амортизация будет отражаться только в бухучете. В своих разъяснениях они ссылаются на пункт 4 статьи 346.17 НК РФ. Согласно которому расходы, относящиеся к налоговой базе тех периодов, в которых применялась упрощенка с объектом «доходы», в случае перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» не учитываются. По мнению чиновников и фискалов, аналогичные ограничения возникают и при переходе с УСН на ОСНО.

Однако это относится лишь к ОС, приобретенным в период применения упрощенки. Если же это произошло ранее, то после того, как компания снова начнет применять общую систему, она может продолжить списывать амортизацию в налоговых расходах. Исходя из остаточной стоимости за вычетом списанного в расходы в период применения УСН. Причем это не зависит от того, какой объект налогообложения был у компании на упрощенке (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка