Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возврат товара от покупателя: проводки

15 сентября 10679 просмотров
Возврат товара от покупателя: проводки, когда покупатель отказывается от товара на законном основании и когда нереализованные товары возвращаются поставщику по договоренности контрагентов.

Возврат товара от покупателя: проводки при законном отказе

Если продавец нарушает условия договора, то покупатель вправе вернуть товар. В гражданском кодексе прописан целый ряд случаев, когда это можно сделать (см. таблицу ниже). Наиболее распространенная причина – брак. Но в любом случае, когда покупатель обнаружит подобные нарушения, он должен известить о них продавца. Об этом сказано в пункте 1 статьи 483 ГК РФ.

То есть продавцу придет претензия от покупателя в свободной форме со ссылками на условия договора или соответствующие нормы закона. А также акт о выявленных недостатках. Он тоже может быть в произвольной форме. Но чаще всего это документ по форме № ТОРГ-2 для отечественных товаров или по форме № ТОРГ-3 для импортных.

При этом нужно понимать, что, если товар возвращают по закону, речь идет о полной или частичной отмене первоначальной сделки с покупателем. То есть исходную продажу товара, который вернули продавцу, нужно рассматривать как несостоявшуюся. А значит, обязательства покупателя по оплате возвращенного товара прекращаются. И если товар уже оплатили, то покупатель может потребовать у продавца вернуть деньги. Это следует из пункта 2 статьи 475 и статьи 309 ГК РФ.

Когда покупатель может вернуть товар

Причина возврата   Основание
Не переданы в срок принадлежности или документы по товару Статья 464 ГК РФ
Передано меньшее количество товара, чем определено договором Пункт 1 статьи 466 ГК РФ
Ассортимент переданного товара не соответствует договору Пункты 1 и 2 статьи 468 ГК РФ
В разумный срок не выполнены требования покупателя о доукомплектовании товара Пункт 2 статьи 480 ГК РФ
Передан товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке, и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение несоразмерны относительно стоимости этого товара и т. п.) Пункт 2 статьи 475 и статья 482 ГК РФ      

Как же продавцу провести в бухучете полученный обратно товар? Тут очень важно, когда именно продавец получил претензию от покупателя:

  • в том же году, когда он продал товар;
  •  после окончания года реализации, но до того, как утвердили отчетность за этот год;
  •  после утверждения отчетности за год, в котором реализовали товар.

Пойдем по порядку и рассмотрим сначала случай, когда продавец получил претензию до окончания года, в котором он передал товар покупателю.

Это самая простая ситуация. При этом нужно скорректировать сумму продаж в том периоде, когда получена претензия от покупателя. То есть сторнировать проводки по первоначальной реализации. Чтобы было понятнее, покажу на примере, как бухгалтеру компании-продавца провести возврат товара.

Пример. Возврат товара от покупателя: проводки по браку в году реализации
В октябре ЗАО «Дельта» заключило договор с ООО «Люкс» на поставку 100 люстр. Общая стоимость договора составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце отгрузили товар. А в ноябре продавец получил от покупателя претензию. 10 люстр оказались бракованными. Их покупатель вернул по той цене, по которой приобрел. Бухгалтер сделал записи.

В октябре:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 11 800 руб. – деньги за бракованный товар возвращены покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – списана себестоимость проданного товара.

В ноябре:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
– 11 800 руб. (118 000 руб. : 100 шт. × 10 шт.) – сторнирована выручка по бракованным товарам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
– 1800 руб. (18 000 руб. : 100 шт. × 10 шт.) – сторнирован НДС по бракованным товарам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 10 000 руб. (100 000 руб. : 100 шт. × 10 шт.) – сторнирована себестоимость бракованного товара.

Теперь рассмотрим такой случай: продавцу вернули товар уже в следующем году, но еще до того, как утвердили отчетность. Здесь бухгалтеру нужно сделать обычные сторнировочные записи по первоначальной реализации. Такие же, как в предыдущем случае. Но датируйте их 31 декабря предыдущего года.

И наконец, вы получили возврат уже после того, как утвердили годовую отчетность. Тогда бухгалтерские записи прошлого года не корректируйте. Отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году. Так, выручку от реализации товаров прошлого года, которые вернул покупатель, включите в состав прочих расходов. Это будут убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (п. 11 ПБУ 10/99). А проводку сделайте такую:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– отражен прочий расход в сумме, возвращаемой покупателю.

Фактическую себестоимость возвращенных товаров, наоборот, признайте в составе прочих доходов. Такой вывод следует из пункта 7 ПБУ 9/99. Это будет прибыль прошлых лет, которую выявили в отчетном периоде. Проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражен прочий доход в сумме фактической себестоимости возвращенного товара.

Что касается суммы НДС, то сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– принят к вычету НДС.

Именно такой порядок следует из Инструкции к Плану счетов и пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Пример. Возврат товара от покупателя: проводки по браку, реализованному в прошлом году (отчетность утверждена)

В декабре 2015 года ООО «Лидер» отгрузило ООО «Стиль» 120 ваз на общую сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

А в марте 2016 года продавец получил претензию от покупателя, так как 15 ваз оказались с браком. Их покупатель вернул по цене приобретения. На момент получения претензии от покупателя отчетность за 2015 год была уже подписана и сдана.

Бухгалтер ООО «Лидер» сделал такие проводки.

В декабре 2015 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
– 70 800 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
– 10 800 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – списана себестоимость проданного товара.

В марте 2016 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 8850 руб. (70 800 руб. : 120 шт. × 15 шт.) – отражен убыток 2015 года в сумме, подлежащей возврату покупателю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 8850 руб. – деньги за бракованный товар возвращены покупателю;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 7500 руб. (60 000 руб. : 120 шт. × 15 шт.) – отражен прочий доход в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1350 руб. (10 800 руб. : 120 шт. × 15 шт.) – принят к вычету НДС.

Возврат товара от покупателя: проводки при договоренности сторон

В этом случае никаких претензий к качеству товара и его комплектации нет. То есть о нарушении условий договора речь не идет. Просто компании изначально договорились, что при определенных обстоятельствах покупатель вернет товар. Например, в договоре поставки компании изначально прописали, что покупатель может вернуть товар, если из-за низкого спроса он его не реализовал.

В бухучете возврат товара, который предусмотрен договором, отразите как самостоятельную операцию. Фактически продавец покупает возвращенный товар у своего же покупателя.

Пример. Возврат товара от покупателя: проводки при возврате по соглашению сторон
В ноябре ООО «Престиж» по договору поставки реализовало компании ООО «Восход» 300 светильников на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Право собственности перешло к покупателю в момент передачи товаров со склада ООО «Престиж». По условиям договора ООО «Восход» может вернуть поставщику не реализованные в течение месяца товары по более низкой цене – 80 процентов от первоначальной.

В декабре покупатель вернул 30 светильников. А остальные оплатил.

Бухгалтер ООО «Престиж» сделал такие проводки.

В ноябре:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 300 000 руб. – отражена себестоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. – отражен НДС, начисленный по реализации товаров.

В декабре:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 24 000 руб. (300 000 руб. : 300 шт. × 0,8 × 30 шт.) – отражен по новой стоимости возвращенный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4320 руб. (54 000 руб. : 300 шт. × 0,8 × 30 шт.) – отражен НДС по возвращенному товару;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 4320 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 28 320 руб. (24 000 + 4320) – зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 325 680 руб. (354 000 – 28 320) – покупатель оплатил невозвращенную часть товара.

В заключение отметим очень важный момент. При реализации товара в некоторых случаях право собственности может сохраняться за продавцом.

Речь идет о ситуации, когда в договоре прописан особый переход права собственности к покупателю. К примеру, только после оплаты (ст. 491 ГК РФ). Или если основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки. То есть фактически покупатель не принял товар и не оприходовал его (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

При этом, пока условия перехода права собственности не выполнены, учитывайте товар по дебету счета 45. А при поступлении возвращенного товара сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 (10) КРЕДИТ 45
– оприходован товар, возвращенный покупателем.

Возвращенный товар принимайте к учету в зависимости от характера дальнейшего использования. Если компания собирается его перепродать, то поступление возвращенного товара пройдет по счету 41. А если использовать как материалы, то по счету 10

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка