Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Новичок получит первую зарплату через месяц

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Восстановление НДС: когда и при каких условиях обязательно

10 февраля 2015 4100 просмотров

Сотрудники Минфина утверждают: необходимо восстанавливать НДС, если компания поставила его к вычету, пользуясь правилом пяти процентов, но в дальнейшем использовала товары в необлагаемой деятельности. Это новое требование не соответствует законодательству. Но оно не единственное в своем роде. В Налоговом кодексе есть закрытый перечень ситуаций, когда необходимо произвести восстановление НДС. Все они перечислены в пункте 3 статьи 170. Но чиновники периодически пополняют этот перечень собственными основаниями. 

Товары использованы в необлагаемых операциях

Компании, которые ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, вправе не вести раздельный учет. Для этого необходимо выполнить только одно условие — доля расходов на льготные операции не должна превышать 5 процентов в общей сумме затрат компании. Тогда весь входной налог можно принимать к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Например, когда компании продают облагаемые НДС товары и одновременно раздают недорогую рекламную продукцию. Или, допустим, выдают своим контрагентам займы.

Но недавно чиновники пришли к неожиданному выводу. Компания, которая пользуется правилом пяти процентов, должна все же восстановить налог по приобретенным товарам (работам или услугам), если в дальнейшем использовала их для необлагаемых операций (письмо Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427).

В этом письме речь идет о ситуации, когда компания приобрела товары в одном квартале, а использовала для льготной деятельности в следующем. Если же ваша компания закупила товары и израсходовала их для необлагаемых операций в одном и том же периоде, восстановление НДС не нужно (см. схему ниже).

Надо ли вам восстанавливать НДС, используя правило пяти процентов

Мы считаем, что позиция чиновников спорная. И компании вправе не производить восстановление НДС, даже когда операции приходятся на разные кварталы. Ведь правило пяти процентов как раз позволяет компаниям, у которых доля льготных операций несущественна, полностью использовать вычеты входного НДС. В том числе и по товарам, которые предназначены исключительно для необлагаемых операций.

Когда надо восстановить НДС при использовании правила пяти процентов

— У компаний, которые совмещают облагаемые и не облагаемые НДС операции, есть возможность отказаться от раздельного учета. Это если доля расходов на льготную деятельность в суммарном объеме затрат компании не превышает 5 процентов. В том квартале, когда это условие выполняется, весь входной НДС можно принимать к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Тем не менее эти суммы налога может потребоваться восстановить. Сделать это нужно, если компания будет использовать приобретенные товары (работы или услуги) для необлагаемых операций. Но не в том же квартале, в котором они приобретены, а в следующем.

Если же компания закупила товары и израсходовала их для льготной деятельности в одном и том же налоговом периоде, восстанавливать вычеты по ним не нужно.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Таким образом, абсолютно не важно, что впоследствии товары будут использованы в освобожденной от НДС деятельности.

Если же вы не хотите спорить с инспекторами, то теперь безопаснее восстанавливать НДС, принятый к вычету. Как это сделать, показано в примере.

Пример. В III квартале компания приобрела 1000 ед. товаров по цене 82,6 руб., в том числе НДС — 12,6 руб. Общая стоимость товаров составила 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.

В этом же периоде оптовым покупателям реализовали 900 ед. товаров. Еще 50 ед. товаров раздали в ходе рекламных акций. Данные операции НДС не облагаются, так как подпадают под льготу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому бухгалтер по итогам квартала определил долю расходов на льготные операции в общей сумме всех затрат компании. Данный показатель составил 3,8 процента (3,8% < 5%). Поэтому бухгалтер принял к вычету НДС по всем приобретенным товарам в размере 12 600 руб.

В IV квартале компания приобрела 550 ед. тех же товаров стоимостью 45 430 руб., включая НДС — 6930 руб. Из них 520 ед. компания использовала на облагаемую деятельность. А 30 ед. товаров — на льготные операции.

Кроме того, на необлагаемые операции в этом периоде компания израсходовала 50 ед. товаров из партии, приобретенной в предыдущем квартале.

Расходы компании на необлагаемые операции за IV квартал также не превысили 5 процентов. Исходя из этого, бухгалтер заявил вычет НДС по 550 ед. товаров, приобретенных в данном периоде, в сумме 6930 руб.

Кроме того, бухгалтер восстановил НДС с 50 ед. товаров, которые компания закупила в III квартале и использовала для необлагаемых операций в IV квартале.

Сумма восстановленного налога в IV квартале составила 630 руб. (50 ед. x 12,6 руб.).

А как быть, если в прошлых налоговых периодах, до выхода разъяснений Минфина, компания применяла правило пяти процентов и принимала НДС к вычету? Надо ли восстанавливать налог и подавать уточненки за те кварталы, в которых товары были использованы для необлагаемой деятельности?

Конечно, чтобы исключить возможные претензии налоговиков, НДС за эти периоды можно пересчитать. Но на самом деле проверяющим будет довольно сложно отследить, в каком периоде компания использовала товары для необлагаемых операций. Тем более что реально проверить это они могут только на выездной ревизии. Поэтому риск доначислений за прошлые периоды невелик.

Шесть ситуаций, когда инспекторы вправе требовать восстановления НДС

Ситуации, в которых НДС нужно восстанавливать, прописаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Это неоднократно подтверждали судьи (пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. по делу № А27-19496/2012). Приведем основные ситуации, в которых нужно восстанавливать налог.

1. Компания передает имущество в уставный капитал другой организации.

2. Компания использует товары (работы, услуги) для не облагаемых НДС операций. Но здесь не имеется в виду правило пяти процентов.

3. Покупатель заявил вычет авансового НДС, а потом получил товары (работы, услуги) в счет этой предоплаты. Либо поставщик вернул аванс.

4. Компания договорилась с поставщиком об изменении стоимости (цены или количества) товаров, работ или услуг.

5. Организация начала использовать в экспортных операциях приобретенные товары (работы, услуги).

6. Компания получила субсидию из федерального бюджета на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), а также на возмещение НДС, уплаченного при импорте.

Обнаружена недостача или списана испорченная продукция

Другая ситуация — компания выявила недостачу ТМЦ при инвентаризации. Или списала продукцию, по которой прошел срок годности, морально устаревшие товары и т. п. По мнению чиновников, во всех подобных случаях принятый к вычету НДС по товарам нужно восстановить (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Объясняют чиновники это так. Вычет можно заявлять по товарам, использованным для облагаемых операций. Если же товар выбыл по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, такая операция налогом не облагается. Значит, НДС по этим товарам необходимо восстановить.

Тем не менее недостача или списание товаров не названы в закрытом перечне ситуаций, в которых налог нужно восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ). Так что позицию налоговиков можно успешно оспорить. В таких делах судьи стабильно поддерживают налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11). Но если вы решили не спорить, то восстановить НДС надо так, как показано в примере.

Пример. В декабре в компании при инвентаризации выявили неликвидную продукцию, утратившую товарный вид из-за длительного хранения. Стоимость этой продукции составляет 141 600 руб., включая НДС — 21 600 руб. Руководитель компании издал приказ о списании данных товаров.

В связи с этим бухгалтер восстановил по ним сумму НДС, ранее принятую к вычету, в размере 21 600 руб. Для этого он зарегистрировал счета-фактуры поставщиков по указанным товарам в книге продаж за IV квартал.

Списано недоамортизированное основное средство

И третья распространенная ситуация, когда инспекторы требуют восстановить НДС — это при списании основного средства до окончания срока его амортизации. Например, из-за морального или физического износа. Чиновники настаивают, что в таком случае компания должна восстановить сумму НДС, принятую к вычету по данному объекту. Раз его перестали использовать для деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61).

Если вы решите не спорить и делать так, как разъясняют в Минфине, то сумму НДС восстановите по следующей формуле и как показано в примере ниже.

Пример. В ноябре компания списала станок в связи с поломкой. Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком оборудования и принятый к вычету, равен 36 000 руб. Остаточная стоимость на момент списания — 90 000 руб.

В IV квартале бухгалтер восстановил НДС по основному средству в размере 16 200 руб. (36 000 x 90 000 : 200 000).

Но и в этой ситуации с инспекторами можно не согласиться. Аргументы те же — в Налоговом кодексе РФ нет требования восстанавливать НДС, если компания досрочно списывает основное средство (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. по делу № А27-19496/2012).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка