Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учитываем платежи по лицензии на право пользования недрами

12 февраля 2015 118 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Платежи за предоставление участков недр

Предоставление участков недр для деятельности организаций оформляется лицензиями. Такая норма определена статьей 11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (далее – Закон № 2395-1). В зависимости от видов работ они выдаются для следующих целей:

  • добычи полезных ископаемых;
  • геологического изучения недр;
  • строительства и эксплуатации подземных сооружений, которые не предназначены для добычи полезных ископаемых;
  • образования особо охраняемых объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, лечебно-оздоровительное и иное назначение.

Об этом сказано в пунктах 6.1, 6.12 Положения, утвержденного постановлением ВС РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1.

Для получения лицензии компания должна понести определенные расходы по оформлению документов, включая государственную пошлину. Уплачивается также и сбор за участие в конкурсе или аукционе (ст. 42 Закона № 2395-1).

В конечном итоге предусматривается целая система, включающая в себя различные платежи за право пользования недрами, которые могут быть разовыми или регулярными (ст. 39 Закона № 2395-1). В первом случае  они определяются наступлением определенных событий, указанных в лицензии (ст. 40 Закона № 2395-1). Во втором – возникают при получении исключительных прав на выполнение определенных видов работ. К ним относятся поиск, разведка и оценка месторождений. Разрешение может быть выдано и на геологическое изучение и оценку пригодности участков для возведения сооружений, не предназначенных для добычи полезных ископаемых, а также на строительство и эксплуатацию объектов для этих целей под землей (кроме неглубокого залегания). Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 Закона № 2395-1.

Порядок формирования затрат

К расходам, понесенным при приобретении лицензии, относятся, в частности, следующие:

  • предварительная оценка, аудит запасов и разработка технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения;
  • приобретение геологической и иной информации;
  • оплата участия в конкурсе или аукционе.

Это установлено пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что какие-либо другие непоименованные затраты могут включаться в стоимость лицензии, если необходимы для ее приобретения. Такой подход разделяется арбитрами (постановление ФАС Поволжского округа от 30 июля 2009 г. № А55-20098/2008).

Важно отметить, что организация самостоятельно выбирает порядок учета расходов, формирующих стоимость лицензии. Это также определено пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ. Применяется один из двух способов, закрепляемых в налоговой учетной политике, а именно: затраты могут быть включены в состав амортизируемых нематериальных активов или учитываться в качестве прочих расходов в течение двух лет.

Что не включается в цену лицензии

Законодательством определено, что она содержит в обязательном порядке условия по платежам, взимаемыми за право пользования недрами (п. 6 ст. 12 Закона № 2395-1). Основанием для них является наступление определенного события. Значит, они относятся к обязательству по уже приобретенной лицензии. Поэтому не могут быть включены в ее стоимость и учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письма Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28990, от 13 января 2011 г. № 03-03-06/1/8, от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/171). Существуют также и судебные решения, в которых разделяется такая точка зрения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2010 г. № А27-17423/2009, ФАС Поволжского округа от 30 июля 2009 г. № А55-20098/2008).

Отметим, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ разовые платежи в полном объеме могут быть отнесены на затраты текущего периода. Такую возможность подтверждают и чиновники (письма Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-06-06-01/20 и УФНС России по г. Москве от 26 февраля 2009 г. № 16-15/017022). При условии, что согласно налоговой учетной политике компании, применяющей метод начисления, такие расходы относятся к косвенным.

В аналогичном порядке стоит учитывать и регулярные платежи за право пользования недрами.

При этом обоснование возможности учета их при расчете налога на прибыль заключается в следующем. В пункте 2 статьи 43 Закона № 2395-1 указано, что сумма регулярных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в течение года равными долями, а по налоговому законодательству перечень таких расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Накапливание текущих расходов

Итак, одним из вариантов учета затрат по лицензии является их отнесение в состав прочих расходов в течение двух лет. Можно ли для этого использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»? Напомним, в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, его применение ограничено. Возможность накопления на нем расходов определяется условиями признания активов в соответствии с нормативными документами бухучета.

Однако чиновники объяснили: расходы, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, могут учитываться на счете 97 (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Получается, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, то они отражаются в его составе. В других случаях – в качестве расходов будущих периодов, которые списываются в течение времени, к которому относятся.

В нашем случае учитывать их нужно с последнего числа отчетного или налогового периода, в котором проведена регистрация лицензии (письмо Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610). Это касается, например, затрат по участию в конкурсе на ее получение. Такие рекомендации чиновников основываются на норме подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, определяющего дату принятия к учету прочих расходов.

Капитализация затрат

Возможность учета лицензий на пользование недрами в составе нематериальных активов предусмотрена ПБУ 24/2011. Общий принцип заключается в следующем. В период освоения природных ресурсов компания накапливает как материальные, так и нематериальные расходы.

К последней категории относятся и лицензии, так как затраты на их приобретение не приводят к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (п. 6 ПБУ 24/2011). В соответствии с пунктом 1 примера, содержащегося в приложении к ПБУ 24/2011, к расходам, учитываемым на приобретение нематериальных поисковых активов, могут быть отнесены в том числе затраты на получение лицензии на геологическое изучение или на добычу нефти и газа. Таким образом, в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011 из совокупности понесенных расходов предприятие формирует актив. Он оценивается по сумме фактических затрат. Основание – пункт 12 ПБУ 24/2011.

Впоследствии у организации появляется возможность перевести его в состав объектов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы». Но произойти это может только при условии коммерческой целесообразности добычи. То есть документального подтверждения вероятности, что экономические выгоды в этом случае превысят затраты. Это следует из пунктов 21, 22 ПБУ 24/2011.

Причем обратите внимание, в общем случае перенос на счет 04 «Нематериальные активы» делается по остаточной стоимости (подп. «б» п. 23 ПБУ 24/2011). Однако, как следует из пункта 2 примера, нематериальные поисковые активы не амортизируются в период деятельности по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 24/2011 для оформления записей на счетах бухгалтеру нужно открыть отдельные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С учетом этого замечания составим примеры проводок:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов» КРЕДИТ 76
– оказаны сторонней организацией юридические услуги по подготовке документов к участию в конкурсе или аукционе;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов» КРЕДИТ 76
– отражены затраты по уплате сбора за участие в конкурсе или аукционе;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов» КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»
– учтены расходы по уплате госпошлины;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов»
– признан пригодным поисковый актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы»
– переведен поисковый актив в НМА.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка