Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие выплаты за время отсутствие работника облагаются НДФЛ

17 февраля 2015 433 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Выплаты за период отсутствия работника по болезни или в отпуске, облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК РФ). Но отсутствие работника может быть вызвано и другими причинами — простой в организации, вынужденный прогул из-за незаконного увольнения, вызов в суд, сдача крови и пр. Рассмотрим, какие выплаты полагаются работнику в таких ситуациях и нужно ли удерживать с них НДФЛ.

Простой в компании

В случае простоя работники не выполняют свои должностные обязанности. Здесь важно понимать, что такой период не является временем отдыха для сотрудников (ст. 107 ТК РФ). Значит, именно работодатель вправе разрешить сотруднику не выходить на работу в период простоя. При этом целесообразно оформить соответствующий приказ, в котором указать фамилии работников, обозначить период простоя и причины, по которым отсутствие работников выгодно нанимателю (в частности, экономия на отоплении офиса, электроэнергии и пр.).

Если простой произошел по вине работодателя, сотруднику выплачивается сумма в размере не менее 2/3 средней зарплаты. Если простой обусловлен причинами, которые не зависят ни от работодателя, ни от работника, оплата составляет не менее 2/3 тарифной ставки или должностного оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ). В любом случае такие выплаты признаются доходом работника, который на основании статьи 210 НК РФ облагается НДФЛ.

Вынужденный прогул

Если работник уволен незаконно, за все время вынужденного прогула компания выплачивает ему компенсацию в размере среднего заработка (ст. 394 ТК РФ) и восстанавливает его на работе. ФНС России в письме от 04.04.06 № 04-1-04/190 пришла к выводу, что в этом случае трудовой договор не считается расторгнутым, поэтому средний заработок за все время вынужденного прогула не является компенсацией, связанной с увольнением, и облагается НДФЛ. С такими выводами соглашаются Минфин России (письма от 13.04.12 № 03-04-05/3-502, от 05.04.10 № 03-04-05/10-171 и от 23.11.09 № 03-04-06-01/305) и УФНС России по г. Москве (письма от 11.03.10 № 20-14/024761@ и от 07.10.09 № 20-14/3/104564@).

Некоторые суды подтверждают, что оплата вынужденного прогула образует налоговый доход незаконно уволенного сотрудника. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 26.04.07, 04.05.07 № КА-А40/3164-07 указал, что выплата зарплаты за время вынужденного прогула непосредственно связана с осуществлением работником деятельности на территории РФ. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ это доходы, полученным от источников в РФ, которые являются объектом налогообложения НДФЛ.

Но в постановлении от 08.12.08 № КА-А40/11341-08 суд того же округа указал, что оплата вынужденного прогула является компенсационной выплатой, которая НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ранее такого же мнения придерживались и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.04 № 28-11/12809).

Отметим, что если компания на основании статьи 237 ТК РФ возместит работнику моральный вред, то полученное возмещение в базу для расчета НДФЛ не включается (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 28.01.08 № 03-04-06-02/7 и от 19.11.07 № 03-04-06-01/386, ФНС России от 04.04.06 № 04-1-04/190, постановление ФАС Уральского округа от 09.02.04 № Ф09-61/04-АК).

Важно!
При выплате компенсации за незаконное увольнение компания не всегда выступает налоговым агентом. Московские налоговики в письмах от 11.03.10 № 20-14/024761@ и от 07.10.09 № 20-14/3/104564@ отмечают, что суды не всегда разделяют суммы чистого дохода, который компания обязана возместить работнику за незаконное увольнение, и сумму налога, которую она должна удержать с причитающейся выплаты. В этом случае организация не может удержать соответствующую сумму налога. Об этом и о сумме налоговой задолженности физлица ей необходимо в течение месяца с момента выплаты возмещения письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, ФАС Московского округа в постановлении от 08.12.08 № КА-А40/11341-08 пришел к выводу, что если источником выплаты возмещения является не организация — бывший работодатель, а служба судебных приставов, то компания налоговым агентом не является.

Вызов на допрос или в суд

Если работник выполняет государственные или общественные обязанности, компания обязана освободить его от работы с сохранением рабочего места (ст. 170 ТК РФ). Работнику, которого вызвали в суд в качестве свидетеля, выплачивается денежная компенсация исходя из фактических затрат времени на исполнение обязанностей свидетеля и его среднего заработка (ч. 2 ст. 95 ГПК РФ).

По мнению налоговиков, указанные суммы относятся к процессуальным издержкам (ст. 131 УПК РФ). Такие затраты не перечислены в пункте 3 статьи 217 НК РФ в качестве доходов, освобождаемых от налогообложения. Следовательно, указанные выплаты облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 02.09.08 № 3-5-03/465@).

Отстранение от работы

Начисление НДФЛ на выплаты в период отстранения работника от работы зависит от причин такого отстранения.

Отстранение по причине проведения следствия. Подозреваемому или обвиняемому, который временно отстранен от должности, выплачивается пособие в размере пяти МРОТ (ч. 1, 2, 6 ст. 114 и п. 8 ч. 2 ст. 131 УПК РФ). Такое пособие является государственным и не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Отстранение по состоянию здоровья или из-за дисциплинарного нарушения. В этом случае работодатель вправе не выплачивать сотруднику заработную плату и иные выплаты (ч. 3 ст. 76 ТК РФ). Следовательно, отсутствует и объект обложения НДФЛ.

Сотрудник не прошел обучение и проверку знаний в области охраны труда либо обязательный медицинский осмотр не по своей вине. В этом случае работодатель оплачивает период отстранения от работы так же, как и при простое (ч. 3 ст. 76 и ст. 157 ТК РФ). Сумма полученного работником среднего заработка облагается НДФЛ.

Донорство

В дни сдачи крови и ее компонентов и связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы (ст. 186 ТК РФ). Такие дни работодатель оплачивает донору в размере его среднего заработка. Минфин России в письмах от 06.07.09 № 03-04-05-01/530 и от 05.05.09 № 03-04-06-01/110 указал, что такие суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Однако физлицо нередко получает донорское вознаграждение от медицинского учреждения. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь освобождены от обложения НДФЛ (п. 4 ст. 217 НК РФ). По мнению Минфина России, на основании этой нормы не облагаются НДФЛ также выплаты физлицам за оказанную донорскую помощь больным для экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона при бесплодии трубного происхождения (письмо Минфина России от 15.07.08 № 03-04-06-01/206).

Военные сборы

НК РФ освобождает от обложения НДФЛ денежное довольствие, суточные и иные суммы, которые солдаты, матросы, сержанты и старшины, проходящие военную службу по призыву, получают по месту прохождения военных сборов (п. 29 ст. 217 НК РФ). Минфин России разъяснил, что указанную норму нельзя применять в отношении среднего заработка, который сохраняется по месту постоянной работы за сотрудником, призванным на военные сборы (письма от 10.11.09 № 03-04-05-02/13, от 26.07.06 № 03-05-01-04/227 и от 21.02.05 № 03-05-01-04/42). Аналогичные выводы налоговая служба сделала в письме от 19.04.07 № 04-1-02/310@.

Однако в одном из дел ФАС Уральского округа отметил, что прохождение военных сборов обязательно для граждан в соответствии с законом. Следовательно, выплата спорного среднего заработка является компенсацией за исполнение «иных предусмотренных федеральным законом обязанностей». Таким образом, спорная выплата признается компенсацией (п. 3 ст. 217 НК РФ) и не образует объекта обложения НДФЛ (постановление от 17.05.05 № Ф09-2076/05-С2).

М. Лисицына,
специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка