Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правильно ли компания на УСН подготовилась к смене объекта налогообложения

17 февраля 2015 149 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Чаще всего о смене объекта налогообложения на УСН задумываются, когда хотят сменить вид деятельности либо расширить уже существующий бизнес. Ведь это сопряжено с появлением новых видов расходов, и порой становится очевидно, что учитывать их будет невыгодно для налогообложения. Либо, наоборот, невыгодно будет продолжать принимать во внимание лишь доходы.

Однко уже работающим фирмам и индивидуальным предпринимателям законодательство  разрешает менять объект налогообложения лишь с начала нового календарного года. О чем сказано в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Проверьте, все ли вы сделали правильно, поменяв объект налогообложения с начала 2015 года.

Переходим на УСН "доходы минус расходы"

Итак, вы решили сменить объект налогообложения и перейти на объект доходы минус расходы. Основное правило для этого случая прописано в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ. И звучит оно так: затраты, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения учесть нельзя. Это подтверждает и Минфин России в письме от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142. То есть самое главное здесь — это определить период, когда возникли расходы. Дата оплаты значения не имеет.

Трудности с учетом могут возникнуть в отношении так называемых расходов переходного периода. Например, затраты возникли в 2014 году, а оплатили вы их уже в 2015 году, или, наоборот, оплату произвели в 2014 году, а сами расходы будут только в 2015 году при объекте доходы минус расходы. Давайте рассмотрим подробно конкретные ситуации и узнаем, что советует Минфин России.

Компания на УСН закупила товар при объекте доходы, а реализовала его после смены объекта налогообложения. По общим правилам товары, купленные для перепродажи, включаются в расходы по мере их реализации. Это следует из подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. При этом сама стоимость товаров должна быть оплачена поставщику, а вот в каком году и на каком объекте налогообложения по УСН, не важно. Такое разъяснение дал Минфин России в письмах от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 и от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182. Соответственно в расходах можно учесть всю стоимость товаров, реализованных в 2015 году, даже если они были куплены в 2014 году при объекте доходы.

Зарплата и страховые взносы за декабрь выплачены в январе следующего года, после смены объекта налогообложения. Здесь ни зарплату, ни страховые взносы, начисленные в декабре, а выданные в январе, включить в расходы не удастся. Дело в том, что данные затраты фактически относятся к 2014 году, когда применялась упрощенная система налогообложения с объектом доходы. Ведь начислены они были за декабрь. А значит, в расходах нового, 2015 года эти траты учесть не получится. Таково мнение Минфина России (письма от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).

Организация на УСН закупила сырье в 2014 году, а оплатила после смены объекта налогообложения, в 2015 году. Стоимость сырья и материалов, приобретенных на объекте доходы, а оплаченных и использованных после перехода на объект доходы минус расходы, можно учесть как материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это отмечают и чиновники Минфина в письме от 07.12.2009 № 03-11-06/2/257.

«Упрощенец» закупил и оплатил материалы в 2014 году, а отпустил в производство после смены объекта налогообложения в 2015 году. Подобные сырье и материалы учесть в расходах после перехода на УСН с объектом доходы минус расходы нельзя. Ведь материальные ценности включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А здесь оплата произошла при объекте доходы, значит, расходов по такой операции после смены объекта налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284).

Аренда офиса оплачена в 2014 году авансом сразу за несколько месяцев 2015 года. Расходы, оплаченные в 2014 году, но относящиеся к 2015-му, можно учесть в налоговой базе на дату их начисления (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Значит, если до перехода внесена предоплата, а сами услуги оказаны после перехода, то понесенные затраты уменьшат налоговую базу при «упрощенке», несмотря на то что оплачены они были в период применения объекта доходы. Здесь организация может учитывать арендную плату в расходах на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В письме от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 чиновники Минфина России подтверждают такую точку зрения.

Организация на УСН в 2014 году купила основное средство и ввела его в эксплуатацию, а с 2015 года поменяла объект налогообложения и стала учитывать расходы. Если основное средство введено в эксплуатацию в 2014 году при объекте доходы, то учесть его стоимость в расходах в 2015 году не получится. Даже если оплата будет произведена при УСН с объектом доходы минус расходы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Остаточную стоимость основных средств на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. И Минфин с этим согласен (письмо от 14.04.2011 № 03-11-11/93).

Если же имущество введено в эксплуатацию уже при объекте доходы минус расходы, хотя и куплено раньше, его стоимость можно учесть в расходах при УСН. Затраты в этом случае будут признаваться равными долями ежеквартально в течение первого года работы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 13.02.2012 № 03-11-11/41. Таким образом, стоимость основного средства, купленного при объекте доходы, можно учесть при УСН, если ввести объект в эксплуатацию при объекте доходы минус расходы.

Пример
ООО «Мозаика» в 2014 году применяло УСН с объектом доходы, а с 2015 года решило сменить объект налогообложения. В декабре 2014 года фирма приобрела производственное оборудование стоимостью 1 300 000 руб. Оборудование было оплачено 26 декабря 2014 года, а введено в эксплуатацию 15 января 2015 года. ООО «Мозаика» вправе включить в налоговую базу расходы на покупку оборудования. Так как оно было введено в эксплуатацию при УСН с объектом доходы минус расходы в 2015 году. Фирма может списать стоимость объекта в расходы равными долями по 325 000 руб. (1 300 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 года, сделав записи в разделе 1 Книги учета доходов и расходов.

Переходим на УСН "доходы"

Никаких специальных правил учета доходов при переходе с объекта доходы минус расходы на объект доходы в Налоговом кодексе РФ нет. Ведь независимо от того, какой объект выбран, доходы признают на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги (на расчетный счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда его должник погасил свой долг иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть при смене объекта налогообложения с 1 января 2015 года все полученные до перехода суммы нужно учитывать в налоговой базе по УСН за 2014 год. В то же время доходы, полученные после этой даты, нужно включать в расчет единого налога при УСН за 2015 год.

Что касается расходов, то их желательно осуществлять и оплачивать до перехода на новый объект налогообложения. После 1 января 2015 года учесть расходы уже не получится и переходных сумм не возникает. Например, вы, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом доходы минус расходы, в 2014 году оплатили товары, которые поступят от поставщика уже в 2015 году. Тогда стоимость этих товаров в расходах учесть нельзя. Ведь по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ затраты на покупные товары признают в расходах по мере их реализации. Реализация же будет производиться уже в период применения УСН с объектом доходы.

Аналогично и с покупкой основных средств. Если объекты не оплачены и не введены в эксплуатацию в 2014 году, их стоимость для налогового учета пропадет.

Пример
ООО «Белочка» в 2014 году применяло упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, а с 2015 года решило сменить объект налогообложения. В январе 2015 года фирма получила аванс от поставщика. А еще оплатила расходы по аренде офиса. Аванс нужно учесть в доходах на дату его фактического поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть ООО «Белочка» в январе 2015 года, применяя «упрощенку» с объектом доходы, отразит доход в Книге учета доходов и расходов непосредственно на день поступления денежных средств на счет. Что касается арендной платы, то независимо от того, что она входит в перечень учитываемых затрат, ее нельзя учесть при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь фирма применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Поэтому никакие расходы не может включить в налоговую базу при расчете единого налога по УСН.

Важно!
О том, что с нового года компания будет применять другой объект налогообложения, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ. Если уведомление не подавать, у налоговиков будут все основания считать налог иначе. Уведомление о смене объекта налогообложения по УСН представляется по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка