Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Считаем налог на прибыль при реконструкции и другом переустройстве зданий

17 февраля 2015 630 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Налоговый учет операций по обустройству здания зависит от того, являются такие работы ремонтом или модернизацией. Затраты на ремонт компания учитывает единовременно в момент подписания соответствующего акта (ст. 260 НК РФ). Расходы на реконструкцию и модернизацию имущества увеличивают его первоначальную стоимость и списываются посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом Минфин России при определении вида работ рекомендует руководствоваться градостроительными нормами.

На практике компания нередко проводит переустройство здания или комплекса сооружений на основании единого плана реконструкции. В этом случае определить характер работ затруднительно. К примеру, если компания проводит косметический ремонт одного из корпусов базы отдыха (создание жилой зоны повышенной комфортности) и полное переустройство другого корпуса (оборудует спортзал бассейном и банным комплексом). Как в этом случае разделить расходы? Какие документы подтвердят характер конкретных работ?

Чем руководствоваться для квалификации работ

По общему правилу реконструкция подразумевает улучшение технологических качеств и служебного назначения здания (п. 2 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/518). Но на практике бухгалтеру зачастую сложно определить, изменяются ли в результате строительных работ свойства объекта. Минфин России при определении терминов «ремонт» и «реконструкция» рекомендует использовать специальные строительные нормы (письмо от 24.03.10 № 03-11-06/2/41):
— Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279);
— ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312);
письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Кроме того, по мнению финансистов, вопрос отнесения работ к ремонту или реконструкции компания может решить, обратившись в Минрегион России.

Судебная практика подтверждает, что в Налоговом кодексе раскрыто лишь понятие «реконструкция» (п. 2 ст. 257 НК РФ). Чтобы определить, являются ли спорные работы текущим или капитальным ремонтом, организация вправе обратиться к соответствующей отрасли законодательства (ст. 11 НК РФ).

В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 рассмотрел спор о квалификации работ по перепланировке помещения. Организация произвела в здании «Столовая на 1000 мест» ремонт отопительной системы, канализации, водопровода, электроснабжения, штукатурные, окрасочные работы, наклейку обоев и ремонт полов. По мнению компании, эти работы являются ремонтными, поскольку направлены на содержание и эксплуатацию здания (подп. Б п. 3 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279).

Инспекция с доводами организации не согласилась. Дело в том, что согласно техническим паспортам на нежилое строение планировка здания столовой после проведения строительно-монтажных работ изменилась (увеличилось количество помещений, уменьшилась площадь по внутреннему обмеру, изменилось назначение помещений — с общественного питания на прочие). Кроме того, на втором и третьем этажах частично демонтированы стены и возведены новые участки внутренних перегородок из гипсокартона по металлическому каркасу, изменены габариты дверных проемов. Демонтировано сантехническое оборудование и участки перегородок. Возведены новые каркасные перегородки. Перестроенные помещения организация использовала как административный корпус (создание рабочих мест сотрудников), а не по своему прямому назначению (общественное питание).

Суд поддержал контролеров в этом вопросе, указав следующее. После проведения строительно-монтажных работ изменилось функциональное назначение здания, изменилось его свойство и предназначение, появились новые качественные и стоимостные характеристики и параметры. Также произошло совершенствование общезаводского хозяйства и вспомогательных служб, в здании дополнительно установлено оборудование, необходимое для измененной цели использования. Следовательно, компания неверно трактовала нормы строительного законодательства, квалифицировав спорные работы как ремонт, а не реконструкцию.

Как подтвердить характер работ

Бухгалтер, не обладая специальными знаниями, может неверно определить вид проведенных работ на основании их описания и норм градостроительного законодательства. В этом случае подтвердить характер работ по переустройству можно экспертным заключением или пояснительной запиской инженера-технолога.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.09 № 09АП-26199/2009-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 11.05.10 № КА-А40/2770-10) согласился, что налогоплательщик выполнял именно капитальный ремонт здания. Одним из доказательств послужила пояснительная записка главного инженера, в которой было отражено следующее. Информация, содержащаяся в Планах Северного ТБТИ г. Москвы, четко позволяет определить, что площадь помещений на 1, 2, 3 этажах и в подвальном этаже после ремонта не изменилась, внутренние и внешние несущие конструкции сохранены в прежнем состоянии, реконструктивных изменений не произведено. К тому же хозяйственное назначение отдельных помещений в здании не изменилось.

В другом споре компания также подтвердила, что целью строительных работ было восстановление конструкции здания (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.10 № А05-19737/2009). В качестве доказательств организация, наряду с дефектной ведомостью на капитальный ремонт здания, актами выполненных работ по капитальному ремонту и поэтажными планами объекта с отметками о проведении ремонтных работ, представила пояснительную записку инженера.

Разделять ли работы по одному объекту на ремонт и реконструкцию

Практика показывает, что, если организация проводит обустройство крупного комплекса на основании единого плана реконструкции, ей рискованно часть расходов учитывать единовременно в составе затрат на ремонт. При возникновении подобных споров налоговики указывают, что все строительно-монтажные работы по зданию (или комплексу зданий), которое выступает единым инвентарным объектом, необходимо списывать через амортизацию.

Так, в одном из дел компания на основании проекта провела перепланировку помещений третьего этажа. В результате произведенных работ из бывшего помещения библиотеки были созданы зал совещаний, подсобное помещение в зале совещаний, а также три рабочих кабинета. Расходы на проведение работ по устройству рабочих кабинетов компания отнесла к затратам на реконструкцию здания. Часть расходов на создание зала совещаний и подсобного помещения, расположенного в зале совещаний, налогоплательщик отнес к затратам на капитальный ремонт здания и единовременно включил в налоговые расходы на основании пункта 1 статьи 260 НК РФ.

По мнению инспекции, организация неправомерно разделила спорные затраты. Поскольку здание является единым основным средством, состоящим на балансе под одним инвентарным номером.

Но суд с позицией налоговиков не согласился. По мнению суда, капитальный ремонт направлен на восстановление объекта (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Акты о приемке выполненных работ подтверждают, что перепланировка библиотеки в здании включала следующие работы:
— разборка облицовки стен из ДСП;
— разборка плинтусов, подставок деревянных, шкафных полок;
— снятие и оклейка обоев;
— облицовка стен и подвесного потолка гипсокартоном;
— заделка выбоин в существующих цементных полах;
— замена деревянных окон на блоки из ПВХ с подоконными досками и пластиковыми откосами;
— установка дверных блоков и др.

Соответственно в результате указанных работ техническое или служебное назначение, технико-экономические показатели или физические параметры здания не изменились. Кроме того, суд указал следующее. Как помещение бывшей библиотеки, так и помещение вновь созданного зала совещаний имеют одно назначение — административное. Поэтому не произошло перепрофилирование производственного помещения. Работы осуществлялись на основании проекта, касающегося перепланировки лишь отдельного помещения, являющегося частью основного средства, а не всего основного средства в целом.

Следовательно, организация правомерно включила стоимость работ по переустройству спорной части библиотеки в расходы на ремонт ОС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.13 № А19-3291/2013).

Нередко компании переустраивают комплекс зданий на основании единого плана реконструкции. Так, одна из организаций проводила модернизацию базы отдыха. В частности, осуществляла:
— косметический ремонт жилого корпуса № 1 (стандартные номера);
— ремонт жилого корпуса № 2 (переоборудование стандартных номеров в номера повышенной комфортности);
— косметический ремонт корпуса № 3 — столовой;
— переоборудование корпуса № 4 — спортзала (ремонт тренажерного зала, бассейна и раздевалок, достройка второго этажа для оборудования залов групповых тренировок, расширение зоны душевых для создания сауно-банного комплекса).

У компании возник вопрос: можно ли стоимость части работ учесть в налоговых расходах единовременно? Ведь они относятся к ремонту.

Если корпуса базы отдыха числятся в учете компании как отдельные инвентарные объекты, порядок учета расходов по переустройству каждого корпуса организация определяет обособленно. В частности, единовременно в расходы на ремонт организация сможет списать стоимость работ в корпусах № 1 и 3 (ст. 260 НК РФ). Если вся база отдыха является единым инвентарным объектом, разделять строительные расходы подобным образом рискованно.

Целесообразно разработать не единый план реконструкции базы отдыха, а несколько отдельных планов строительно-монтажных работ по каждому корпусу. Кроме того, можно детально прописать перечень предполагаемых работ и их описание (в том числе со ссылкой на градостроительное законодательство). В этом случае, вероятнее всего, компания сможет доказать, что спорные работы не являются реконструкцией и их стоимость можно учесть в налоговых расходах в периоде подписания акта приема-передачи.

Совет
Чтобы минимизировать риск претензий налоговиков, при выполнении работ силами подрядчиков в договоре целесообразно прямо прописывать, что целью указанных работ является ремонт или реконструкция. Если в рамках договора на реконструкцию будет выполнен ремонт, затраты на проведение которого компания учтет единовременно на основании пункта 1 статьи 260 НК РФ, это может стать причиной спора с проверяющими.

К примеру, ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 31.08.12 № А82-11327/2011) рассмотрел ситуацию, в которой компания заключила договор на реконструкцию системы компенсации реактивной составляющей электроэнергии в сетях предприятия. При этом фактически выполненные работы налогоплательщик квалифицировал в качестве ремонтных. Суд установил, что характер работ был связан с капитальным ремонтом соответствующего объекта основных средств и поддержал налогоплательщика.

Однако на сам факт спора повлияла формулировка договора, согласно которой компания осуществляла реконструкцию здания. Если бы договор был заключен на проведение капитального ремонта, спора с налоговиками можно было бы избежать.

Д. Колесников, начальник отдела налогового учета энергетической компании

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка