Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Минимальный налог на УСН: исчисление и зачет

18 февраля 2015 8217 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Нередко компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, уплачивает минимальный налог. Это происходит, если сумма «упрощенного» налога за налоговый период не превышает величину минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ и письмо Минфина России от 17.08.09 № 03-11-09/283). Кроме того, минимальный налог уплачивает организация, которая по итогам года получила убыток (письмо ФНС России от 14.07.10 № ШС-37-3/6701@). По общему правилу величина минимального налога составляет 1% от налоговой базы (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Рассмотрим нюансы исчисления минимального налога.

В регионе дифференцированные ставки налога на УСН

Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки «упрощенного» налога в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не предусматривает изменение ставки минимального налога в случае, если региональные власти увеличили или уменьшили ставку налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, независимо от ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного спецрежима, которая принята на территории соответствующего региона, организация уплачивает минимальный налог в размере 1% от налоговой базы (п. 6 ст. 348.18 НК РФ и письмо Минфина России от 28.05.12 № 03-11-06/2/71).

Право на применение УСН утрачено в течение года

Если по итогам отчетного или налогового периода сумма дохода налогоплательщика превысила ограничения, установленные положениями статьи 346.13 НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения, он утрачивает право на применение указанного специального режима налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В этом случае по общему правилу налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом и подает налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение указанного специального режима (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Если налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения только в течение шести месяцев, а за девять месяцев он должен уплачивать налоги в соответствии с общей системе налогообложения, то его налоговый период в части УСН — шесть месяцев. Следовательно, сумма «упрощенного» налога определяется за период с 1 января по 30 июня включительно. Если же сумма исчисленного налога по ставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога (1%), то налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, который предшествует переходу на иной режим. Такие разъяснения даны в письмах ФНС России от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146@ и от 10.03.10 № 3-2-15/12@.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 02.07.13 № 169/13 указал, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. При этом последний отчетный период является налоговым периодом для уплаты минимального налога.

До выхода указанного постановления у нижестоящих судов не было единого мнения, как платить минимальный налог при утрате права на УСН — по итогам последнего отчетного периода на упрощенной системе налогообложения или по итогам налогового периода.

Некоторые суды приходили к выводу, что минимальный налог уплачивается за последний отчетный период, в котором компания применяла упрощенную систему налогообложения (например, постановления ФАС Северо-Западного от 28.12.11 № А26-11119/2010 и Уральского от 18.08.09 № Ф09-5884/09-С2 округов). Другие суды отмечали, что сумма минимального налога рассчитывается по итогам налогового периода, а не отчетного (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, минимальный налог рассчитывается по итогам налогового периода. Такие выводы содержат, в частности, постановления ФАС Северо-Западного от 21.12.09 № А66-4521/2009, Центрального от 25.08.09 № А64-999/07-16 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.12.09 № ВАС-16812/09) и Западно-Сибирского от 04.09.08 № Ф04-4734/2008(9228-А67-3) округов.

Пример
Налогоплательщик получил за 1-е полугодие 2015 года доход в размере 68 000 000 руб. При этом расходы составили 67 000 000 руб., общеустановленная ставка налога — 15%. 13 июля 2015 года доход превысил 68 820 000 руб. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по УСН, составит 150 000 руб. ((68 000 000 руб. – 67 000 000 руб.) × 15%). При этом сумма минимального налога составит 680 000 руб. (68 000 000 руб. × 1%).

Последним отчетным периодом налогоплательщика по УСН в данном случае является полугодие. Значит, не позднее 27 июля 2015 года (25 июля - выходной) нужно представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога.

УСН применяется наряду с другими системами налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, зачастую применяют иной режим. Например, патентную систему налогообложения. В этом случае налогоплательщик учитывает доходы от применения УСН без учета доходов от ведения предпринимательской деятельности, по которой применяется патентная система (письмо Минфина России от 13.02.13 № 03-11-09/3758). Следовательно, при совмещении налогоплательщиком УСН с ПСН сумма минимального налога рассчитывается исходя из доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется «упрощенка».

Кроме того, налогоплательщики вправе перейти на уплату «упрощенного» налога с «вмененной» деятельности с начала налогового периода (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В этом случае для исчисления минимального налога учитываются доходы, полученные только от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает «упрощенный» налог.

На практике может быть ситуация, когда компания получает денежные средства в оплату дебиторской задолженности, которая образовалась в период применения ЕНВД. Такие доходы не учитываются при определении «упрощенного» налога (письма Минфина России от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243 и от 22.06.07 № 03-11-04/2/169). Следовательно, такие доходы не учитываются при расчете минимального налога.

Однако в случае реализации при УСН товаров, приобретенных в период применения ЕНВД при прекращении ведения «вмененной» деятельности, стоимость реализованных товаров учитывается в отчетном периоде (письмо Минфина России от 30.10.09 № 03-11-06/2/230). Следовательно, такие доходы учитываются при исчислении минимального налога.

Кроме того, не учитываются при расчете «упрощенного» налога суммы расходов, образовавшихся в период применения ЕНВД, а оплаченных в период применения УСН. На это указал Минфин России в письмах от 15.01.13 № 03-11-06/2/02 и от 29.10.09 № 03-11-06/3/257.

Однако на практике может быть ситуация, когда у компании есть неоплаченная кредиторская задолженность, образовавшаяся в период ведения «вмененной» деятельности. При этом срок исковой давности по такой задолженности истекает в период применения упрощенной системы налогообложения. Такая кредиторская задолженность увеличивает сумму дохода, учитываемую при исчислении «упрощенного» налога (письмо Минфина России от 21.02.11 № 03-11-06/2/29). Следовательно, кредиторская задолженность учитывается при исчислении минимального налога.

Зачет авансов по «упрощенному» налогу в счет минимального

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, исчисляет и уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.22 НК РФ). Минимальный налог уплачивается независимо от уже перечисленных в течение года сумм авансовых платежей и представляет собой отдельный налог, имеющий отличный код бюджетной классификации.

Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, приходится уплачивать по итогам года минимальный налог, то на суммы ранее уплаченных авансовых платежей у него образуется переплата по единому налогу. Налогоплательщик может распорядиться возникшей переплатой несколькими способами (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-11-04/2/231):
— вернуть переплату на расчетный счет;
— провести зачесть в счет уплаты авансовых платежей будущих периодов по единому налогу (ст. 78 НК РФ).

Суды соглашаются с правом компании на зачет авансовых платежей по «упрощенному» налогу в счет минимального налога (постановления ФАС Московского от 20.10.10 № КА-А41/10444-10 и Уральского от 02.06.09 № Ф09-3456/09-С2 округов).

При обращении в инспекцию особое внимание нужно уделить срокам подачи заявления на зачет переплаты. В общем случае, когда в течение года уплачиваются авансовые платежи, переплата возникнет по сроку 31 марта у организаций и 30 апреля — у индивидуальных предпринимателей.

Например, если организация представила декларацию по УСН 10 февраля и одновременно написала заявление на возврат либо зачет авансовых платежей, налоговики правомерно откажут ей. Ведь у инспектора по закону есть 10 дней на рассмотрение заявления, а по истечении этого срока переплата по единому налогу еще не возникнет.

Рассмотрим, когда налогоплательщик может написать заявление о зачете или возврате сумм переплаты авансовых платежей ранее 31 марта.

Пример
Организация вела хозяйственную деятельность только в I и II кварталах. За I квартал получила доход от реализации в размере 550 000 руб. и произвела расходы в размере 500 000 руб. За полугодие доход не изменился, но расходы значительно увеличились и составили 900 000 руб.

Заполняя декларацию по УСН, компания отразит следующие суммы:
— за I квартал: 3000 руб. ((550 000 руб. – 530 000 руб.) × 15%) в строке 030 раздела 1 декларации;
— за полугодие: 0 руб. ((550 000 руб. – 900 000 руб.) × 15%) в строке 040 раздела 1;
— за 9 месяцев: 0 руб. ((550 000 руб. – 900 000 руб.) × 15%) в строке 050 раздела 1.

Минимальный налог по итогам года составит 5500 руб. (550 000 руб. × 1%). Его необходимо уплатить не позднее 31 марта.

Как видите, уплата авансового платежа производилась только по итогу I квартала. Далее у организации образовался убыток. Следовательно, сумма авансового платежа стала числиться как переплата по сроку 25 июля и до конца года. Поэтому налогоплательщик вправе вместе с подачей декларации написать заявление на возврат или зачет суммы авансового платежа в счет минимального.

На практике некоторые налогоплательщики пытаются придумать различные способы, чтобы сэкономить налоги. Например, у организации по итогам каждого отчетного периода доходы превышают расходы, но налогоплательщик планирует в конце года крупные расходы и уверен, что выйдет на уплату минимального налога. В результате не уплачивает авансовые платежи в течение года. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик так поступать?

Налогоплательщик по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (ст. 346.21 НК РФ). Притом запланированных расходов в конце года может и не возникнуть.

Соответственно налогоплательщик не может быть полностью уверен, что ему придется уплачивать минимальный налог. Следовательно, по мнению контролеров, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать авансовые платежи ежеквартально.

Также отметим, что при проведении проверки инспекторы вправе запросить книгу учета доходов и расходов, первичные документы, а также банковскую выписку по счетам налогоплательщика и направить налогоплательщику сообщение с требованием предоставления уточненной декларации, на основании которой по неуплаченным авансовым платежам будут начислены пени (письма Минфина России от 25.07.12 № 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309).

Е. Елисеева,
главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка