Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговые последствия списания имущества

18 февраля 2015 1240 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Нередко то или иное имущество компании приходит в негодность. Это может быть физический износ промышленного оборудования, возникновение неисправностей (во время эксплуатации или вследствие чрезвычайных ситуаций) или моральное устаревание программных технологий. Такое имущество компания может продать, ликвидировать, разобрать на части для отдельного их использования или для перепродажи. Отражение этих операций в налоговом учете на практике нередко приводит к спорам.

Остаточная стоимость ликвидированного имущества

По общему правилу сумму недоначисленной амортизации по объекту основных средств компания вправе учесть в налоговых расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отличие в том, каким методом компания начисляла амортизацию по такому объекту. Так, если применялся линейный способ, суммы недоначисленной амортизации по ликвидированному имуществу налогоплательщик отражает единовременно в составе внереализационных расходов (абз. 2 подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации основное средство выводится из эксплуатации в соответствии с пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ. В частности, объект исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть организация в налоговом учете продолжает начислять амортизацию по такому ликвидированному имуществу (письма Минфина России от 24.04.12 № 03-03-10/41 и от 20.12.10 № 03-03-06/2/217).

В том случае, если компания ликвидирует только часть основного средства, по мнению Минфина России, соответствующую сумму недоначисленной амортизации (нелинейным методом) налогоплательщик вправе отразить в составе иных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 19.08.11 № 03-03-06/1/503).

Важно!
Если компания планирует списать непригодное к использованию имущество, то факт невозможности его применения в предпринимательской деятельности безопаснее подтвердить документами. В этом случае инвентаризационная комиссия выносит заключение, после чего оформляется соответствующий приказ руководителя и акт о списании (ликвидации) имущества. Этот акт подписывают члены ликвидационной комиссии. В документе указываются год создания имущества, дата его поступления в организацию, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная (или восстановительная) стоимость имущества, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его деталей.

Расходы на ликвидацию непригодного имущества

По общему правилу расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств компания вправе учесть в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). На практике возникают споры в отношении периода, когда на сумму таких затрат организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Дело в том, что процесс ликвидации непригодного имущества, как правило, занимает немало времени. В результате работы по демонтажу организация может начать в одном налоговом периоде, а закончить — в другом. При этом подрядчик может предоставить компании документы по демонтажным работам на конец отчетного периода. В то время как ликвидация считается завершенной после подписания ликвидационной комиссией акта о списании непригодного имущества.

Минфин России и налоговики придерживаются мнения о том, что компания вправе учесть расходы только на дату подписания такого акта. Даже несмотря на то, что у компании имеются в наличии документы на проведение работ по демонтажу от подрядной организации (письма Минфина России от 11.09.09 № 03-05-05-01/55, от 09.07.09 № 03-03-06/1/454 и от 21.10.08 № 03-03-06/1/592, УФНС России по г. Москве от 11.08.11 № 16-15/079009@ и от 30.09.10 № 16-15/102338@). Некоторые суды разделяют такое мнение (например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.02.10 № А27-6662/2009 и Уральского от 17.06.09 № Ф09-3905/09-С3 округов).

Однако есть решения, в которых суды согласились с правом компании учесть в налоговых расходах затраты по проведению демонтажных работ на дату подписания соответствующих актов с подрядчиком. То есть раньше, чем был оформлен акт ликвидационной комиссии. Так, ФАС Волго-Вятского округа указал, что составление акта о ликвидации лишь завершает процедуру документального оформления произведенных ранее работ (постановление от 26.07.12 № А29-10593/2010). Кроме того, отнесение в состав расходов затрат по ликвидации в том периоде, к которому они относятся, не противоречит требованиям подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № А56-49067/2010).

НДС со стоимости работ по демонтажу

По общему правилу со стоимости работ по разборке и демонтажу основных средств компания вправе принять к вычету НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ).

До внесения соответствующей нормы в НК РФ (до 1 октября 2011 года) по этому вопросу не было однозначного мнения. Минфин России выступал против применения спорного вычета, ссылаясь на то, что ликвидация не является облагаемой НДС операцией (письма от 02.11.10 № 03-03-06/1/682, от 22.10.10 № 03-07-11/420 и от 17.09.10 № 03-07-11/382). Некоторые суды приходили к аналогичным выводам (например, постановления ФАС Волго-Вятского от 12.03.12 № А11-706/2011, Центрального от 04.04.11 № А54-2276/2010 и Московского от 14.09.09 № КА-А40/9082-09 округов).

Президиум ВАС РФ считал иначе. В постановлении от 31.01.12 № 12987/11 суд указал, что использование основного средства включает в себя установку, эксплуатацию, а в случаях производственной необходимости и ликвидацию объекта. Поскольку ликвидированное основное средство списывается в налоговом учете именно по причине нецелесообразности дальнейшего использования в производственной деятельности, вычет НДС, относящийся к подрядным работам, является правомерным. ФАС Московского округа занимал такую же позицию (постановления от 06.02.12 № А40-114478/10-127-578, от 24.09.12 № А40-143259/10-129-570 и от 17.05.12 № А40-79575/11-129-343).

НДС c остаточной стоимости ликвидированного объекта

Если компания перестает использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС, то ранее принятый к вычету НДС по такому объекту необходимо восстановить (подп. 2 и 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим Минфин России указывает, что при списании непригодного имущества организация фактически перестает его использовать в предпринимательской деятельности. Следовательно, налог со стоимости такого имущества, принятый ранее к вычету, нужно восстановить (письма от 29.01.09 № 03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617). При этом сумма налога рассчитывается исходя из остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета ее переоценки. Аналогичные выводы финансовое ведомство делает и в отношении морально устаревших товаров (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).

Однако суды считают иначе. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.13 № А27-19496/2012 отметил, что перечень оснований для восстановления НДС, установленный пунктом 3 статьи 170 НК РФ, является закрытым и списание основных средств вследствие демонтажа в него не входит. Следовательно, основания для восстановления НДС у налогоплательщика отсутствуют. К аналогичным выводам приходили и другие суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 10.10.13 № А27-21600/2012 и от 27.08.13 № А27-19013/2012 , Северо-Кавказского от 23.11.12 № А32-36919/2011 и от 28.10.11 № А53-23525/2010, Московского от 23.03.12 № А40-51601/11-129-222 и от 14.02.11 № КА-А40/18232-10, Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 округов).

Детали, оставшиеся после демонтажа имущества

После демонтажа непригодного к использованию имущества у организации нередко остаются запчасти, детали и материалы. Такие товарно-материальные ценности компания может использовать в деятельности, выкинуть за ненадобностью или реализовать третьим лицам.

Если у компании остались детали от имущества, которое не являлось основным средством, то их стоимость в налоговых доходах не отражается. Такого мнения придерживаются суды (постановления ФАС Московского от 13.04.11 № КА-А40/8328-11 и от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 и Поволжского от 06.06.06 № А49-12692/2005-1А/22 округов). Ведь в пункте 13 статьи 250 НК РФ сказано, что в доходы включается стоимость материалов и оборудования, полученного именно при разборке основных средств. Однако налоговое и финансовое ведомства занимают невыгодную для компании позицию и настаивают на том, что стоимость таких ТМЦ также образует внереализационный доход компании (письма Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/1/277 и от 21.10.09 № 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.09 № 3-2-13/227@). При этом ведомства ссылаются лишь на то, что перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ).

 Если демонтировали основное средство, порядок отражения деталей в налоговом учете будет зависесть от того, как их будут использовать.

Детали, оставшиеся после демонтажа ОС, компания использует в своей деятельности. Стоимость ТМЦ, образовавшихся после ликвидации ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом такую стоимость организация определяет исходя из рыночных цен (ст. 105.3 НК РФ и письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-01-18/5-101).

Материалы, оставшиеся после разборки объекта, организация реализует на сторону. Доход от продажи материалов уменьшается на их стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 30.09.10 № 03-03-06/1/621).

Финансовое ведомство в письме от 31.07.13 № 03-11-06/2/30601 отметило, что стоимость оприходованных при демонтаже товарно-материальных ценностей не уменьшает базу по «упрощенному» налогу. Поскольку такие материалы не имеют стоимости приобретения. Вместе с тем доходы от реализации указанных ТМЦ компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, при налогообложении учитывает.

ТМЦ, образовавшиеся после демонтажа имущества, компания использовать не планирует. Минфин России придерживается мнения о том, что компания включает в состав внереализационных доходов стоимость полученных материалов или иного имущества независимо от факта их использования или неиспользования в производстве. Финансовое ведомство указывает, что, даже если компания планирует уничтожить такие детали, с них нужно заплатить налог на прибыль (письмо от 19.05.08 № 03-03-06/2/58).

Если у компании остались детали от имущества, которое не являлось основным средством, то их стоимость в налоговых доходах не отражается. Такого мнения придерживаются суды (постановления ФАС Московского от 13.04.11 № КА-А40/8328-11 и от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 и Поволжского от 06.06.06 № А49-12692/2005-1А/22 округов). Ведь в пункте 13 статьи 250 НК РФ сказано, что в доходы включается стоимость материалов и оборудования, полученного именно при разборке основных средств.

Однако налоговое и финансовое ведомства занимают невыгодную для компании позицию и настаивают на том, что стоимость таких ТМЦ также образует внереализационный доход компании (письма Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/1/277 и от 21.10.09 № 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.09 № 3-2-13/227@). При этом ведомства ссылаются лишь на то, что перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка