Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как избежать ошибок, составляя баланс на УСН

19 февраля 2015 3997 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Не позднее 31 марта 2015 года всем фирмам на «упрощенке» нужно будет сдать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и в учреждение статистики. Такое требование установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Годовая отчетность для организаций на УСН состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Другие приложения к балансу на УСН заполнять не нужно. Однако те фирмы, которые подпадают под обязательный аудит, к названным документам добавляют еще и аудиторское заключение (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Не учтены регулирующие величины

Пункт 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит о том, что стоимость имущества и обязательств нужно отражать в бухгалтерском балансе за вычетом регулирующих величин. Что это за величины? Прежде всего те суммы, которые уменьшают величину статьи баланса, но непосредственно увидеть их в отчете нельзя.

Регулирующая величина

На каком счете отражается

Какие показатели уменьшает

Амортизация основных средств

02 субсчет «Амортизация основных средств»

Сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость основных средств. То есть вычитается из дебетового сальдо счета 01

Амортизация основных средств, являющихся доходными вложениями

02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»

Сумма начисленной амортизации сокращает первоначальную стоимость доходных вложений. То есть отнимается из дебетового сальдо счета 03

Амортизация нематериальных активов

05

Величина начисленной амортизации сокращает цену нематериальных активов. То есть отнимается из дебетового сальдо счета 04

Резерв по сомнительным долгам

63 субсчет «Резервы по краткосрочным сомнительным долгам»

Стоимость резерва уменьшает краткосрочную дебиторскую задолженность. То есть вычитается из дебетового сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73 (76) (кроме процентных займов), 75

63 субсчет «Резервы по долгосрочным сомнительным долгам»

Сумма резерва сокращает долгосрочную дебиторскую задолженность. То есть минусуется из дебетового сальдо по счетам 62, 60, 73 (76) (кроме процентных займов)

Резерв под обесценение финансовых вложений

59 субсчет «Резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений»

Сумма резерва уменьшает краткосрочные финансовые вложения. То есть сокращает дебетовое сальдо по счетам 58, 55 субсчету «Депозитные счета», 73 (76) (в части процентных займов)

59 субсчет «Резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений»

Сумма резерва уменьшает долгосрочные финансовые вложения. То есть вычитается из дебетового сальдо счетов 58, 55 субсчета «Депозитные счета», 73 (76) (в части процентных займов)

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

14

Величина резерва сокращает стоимость материально-производственных запасов. То есть отнимается из дебетового сальдо по счетам 10, 11, 15, 16 (или кредитовое сальдо 16), 20, 21, 23, 29, 41 (за вычетом сальдо по счету 42, если товары учитываются в продажных ценах), 43, 44, 45, 46

Например, регулирующей величиной является амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Такой вывод подтвержден Минфином России в письме от 30.01.2006 № 07-05-06/16. Амортизация уменьшает первоначальную стоимость объектов, поэтому в бухгалтерском балансе на УСН амортизируемое имущество нужно показывать по остаточной стоимости.

Однако не все основные средства являются амортизируемыми. Например, земельные участки и объекты природопользования в бухгалтерском учете не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому их следует отражать в балансе по первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Второй вид регулирующих величин — это начисленные резервы. Правда, «упрощенцы», являясь субъектами малого предпринимательства, большинство видов установленных резервов могут не создавать. Например, нет необходимости формировать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Однако есть и те резервы, которые при определенных условиях обязательны для всех компаний, в том числе и для фирм на УСН (п. 70 и 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Это резерв по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений. Соответственно если в течение 2014 года, находясь на УСН, вы формировали какие-либо резервы, то на их стоимость нужно уменьшать определенные статьи баланса.

Так, на величину резерва по сомнительным долгам сократите дебиторскую задолженность (письмо Минфина России от 23.12.2005 № 07-05-06/353). На сумму резерва под обесценение финансовых вложений — финансовые вложения (п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). На величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей — материально-производственные запасы (п. 25 ПБУ «Учет материально-производственных запасов»).

Выданные беспроцентные займы — в финансовых вложениях

Финансовыми вложениями являются активы, которые могут приносить вашей фирме доход в будущем в виде прироста своей стоимости, дивидендов, процентов (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Так, к финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги и облигации, вклады в уставные капиталы других фирм, а также предоставленные партнерам займы (п. 3 ПБУ 19/02).

Однако не все займы можно отнести к финансовым вложениям. А только те, что вы выдали под проценты. Так как именно возврат процента предполагает получение дохода в будущем. В случае же с беспроцентным займом никакого дохода у вас не будет. Поэтому, формируя бухгалтерский баланс, посмотрите, куда вы отнесете такой заем. Денежные средства, выданные без процентов, должны отражаться не в составе финансовых вложений компании, а рассматриваться как дебиторская задолженность организации.

Что касается счетов бухгалтерского учета, на которых следует отражать беспроцентный заем, то здесь ситуация следующая. Если заем вы выдали своему работнику, то его сумму записывайте по дебету счета 73 субсчета «Расчеты по предоставленным займам». Если обычному физлицу или фирме — по дебету счета 76.

В балансе отражен только оплаченный уставный капитал

Размер уставного капитала определяют лица, создающие юридическое лицо, и его величина прописывается в учредительных документах. Минимальная сумма капитала для общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Для закрытого акционерного общества — 10 000 руб. Для открытого акционерного общества — 100 000 руб. (ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Однако для того, чтобы зарегистрировать, например, общество с ограниченной ответственностью, учредителям достаточно оплатить лишь половину уставного капитала компании. Причем взнос можно внести как деньгами, так и ценными бумагами, имуществом либо имущественными правами (п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ). А оставшуюся часть разрешено внести в течение первого года работы общества, если более ранняя дата не установлена уставом (п. 3 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).

На практике контролирующие ведомства уже не следят за тем, оплачена ли вторая часть уставного капитала в нужные сроки. А сами учредители порой забывают погасить задолженность, из-за этого уставный капитал является не полностью оплаченным.

Так вот, если уставный капитал вашей фирмы оплачен не полностью, по строке «Капитал и резервы» в бухгалтерском балансе все равно показывайте его полную сумму. То есть ту, что числится в уставе. А вот задолженность учредителя по уставному капиталу отражайте по дебету счета 75 субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал». И фиксируйте ее в балансе в составе краткосрочной дебиторской задолженности. Поскольку по общему правилу, как мы уже отметили, рассчитаться за капитал нужно в течение года после регистрации общества.

Дебиторская и кредиторская задолженности зачтены между собой

Часто бывает, что между двумя фирмами возникает взаимная задолженность. Например, вы должны деньги организации, а она в свою очередь должна вам. Соответственно в вашем учете одно и то же лицо является одновременно и дебитором, и кредитором. И порой бухгалтеры у себя в учете проводят внутренний зачет, после чего в бухгалтерском балансе показывают сумму, оставшуюся после зачета. Другими словами, сворачивают и дебиторскую, и кредиторскую задолженность.

И вот такие действия являются неверными, поскольку закрывать взаимную задолженность в балансе можно, только если был проведен реальный зачет требований с контрагентами, в результате которого долги были погашены и это все отражено соответствующими бухгалтерскими проводками. А просто так зачет между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса запрещен (п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения № 34н). Более того, сальдо по всем активно-пассивным счетам нужно отражать в бухгалтерском балансе развернуто.

Напомним, активно-пассивные счета — это счета, на которых одновременно фиксируется и имущество (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах). Так, активно-пассивными являются следующие счета бухгалтерского учета: 16, 40, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 90, 91 и 99. Применяются они для учета расчетов с партнерами по бизнесу, в результате которых может возникнуть как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Особенностью активно-пассивных счетов бухгалтерского учета является то, что они могут иметь одновременно как дебетовый, так и кредитовый остаток (это и означает развернутое сальдо).

То есть у вашей фирмы может быть одновременно и дебиторская, и кредиторская задолженность, отраженная на одном счете, например на счете 76. Записи по дебету активно-пассивного счета означают увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской. А по кредиту — увеличение кредиторской либо уменьшение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо по дебету такого счета считайте следующим образом: начальное сальдо по дебету плюс обороты по дебету минус обороты по кредиту. Конечное сальдо по кредиту определяйте так: начальное сальдо по кредиту плюс обороты по кредиту минус обороты по дебету. В бухгалтерский баланс результаты включайте таким образом: конечное дебетовое сальдо — в актив, конечное кредитовое сальдо — в пассив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка