Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Декларация по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года: порядок заполнения

16 июня 2015 14502 просмотра
Декларация по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года: пошаговая инструкция по заполнению декларации, пример заполнения формы, подробный комментарий ко всем строкам декларации, проверка декларации на правильность заполнения >>>

Кто составляет декларацию   Когда сдают декларацию   Состав декларации   Заполнение декларации   Приложение 1 к листу 02   Строки 010–040   Строки 100–107   Приложение 2 к листу 02   Строки 010–030 Прямые расходы   Строки 040–041 Косвенные расходы   Строки 042–043 Амортизационная премия   Строки 045–046 Труд инвалидов   Строки 047–051 Земельные участки   Строки 090–110 Убытки   Строки 131–135 Сумма амортизации   Строки 200–206 Внереализационные расходы   Строки 300–302 Убытки   Проверка декларации   Как увеличить доходы   Как уменьшить расходы

Не позднее 28 июля 2016 года компаниям необходимо сдать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2015 года. Отчитываться надо будет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@. Остановимся на особенностях заполнения формы.

Кто составляет декларацию

Декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года должны составлять:

  • российские и иностранные организации, которые применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками налога на прибыль;
  • организации, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыль, независимо от применяемой системы налогообложения;
  • организации, которые являются ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков;
  • организации, которые применяют упрощенку или ЕСХН и платят налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Когда сдают декларацию

Организации должны сдавать декларацию по налогу на прибыль в зависимости от условий деятельности:

  • по окончании каждого отчетного и налогового периода
  • или ежемесячно.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев, а для тех, кто рассчитывает налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, – январь, январь–февраль, январь–март и т. д. Последним отчетным периодом для таких организаций является январь–ноябрь (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Организации, которые перечисляют налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года не позднее 28 июля 2016 года. Обращаем внимание, что с 2016 года станет больше компаний, которые вправе не платить ежемесячные авансы, а рассчитывать их только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Такие изменения в главу 25 НК РФ одобрил Совет Федерации 3 июня. Проект дожидается подписи Президента. Лимиты с 2016 года такие:

  • 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал - в течение последних четырех кварталов (для действующих компаний);
  • 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал - для вновь созданных компаний.  

Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать декларации не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года.

Сдавать декларацию надо, даже если в каком-то из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Состав декларации

Декларация по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • лист 02 и восемь приложений нему;
  • листы 03, 04, 05, 06, 07;
  • приложения 1 и 2 к декларации.

Листы декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам.

На всех листах, где есть поле «Признак налогоплательщика», поставьте в нем код:

  • 2 – если организация производит сельскохозяйственные товары;
  • 3 – если организация является резидентом особой (свободной) экономической зоны;
  • 4 – если организация ведет деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья;
  • 5 – если организация учитывает убыток от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (только в приложении 4 к листу 02);
  • 1 – во всех других случаях.

Доходы, расходы и другие показатели указывайте нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Некоторые показатели нужно указывать со знаком минус.

Далее расскажем подробно, как заполнять каждый раздел. А наиболее частые ошибки мы привели в таблице ниже. 

Частые ошибки в декларации по налогу на прибыль

В чем ошибаются

Как заполнить

В коде отчетного периода

На титульном листе декларации надо поставить код отчетного периода. Для компании, которая платит авансы исходя из прибыли прошлого квартала и сдает декларацию за первое полугодие, это код 31. А для организации, которая перечисляет налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли прошлого месяца, и сдает декларацию за январь-июнь, — 40

В авансах за полугодие

Авансы по налогу на прибыль, которые организация будет платить в III квартале по итогам полугодия, надо отразить в строкам 290-310 листа 02. В строке 290 надо отразить общую сумму авансов, а в строках 300 и 310 расшифровать, сколько будет направлено в федеральный бюджет, а сколько — в региональный

В учете доначисленных налогов

Имущественные налоги, которые компания начислила в течение полугодия, надо отразить по строке 041 приложения 2 к листу 02. Это, к примеру, авансы по налогу на имущество за I квартал и полугодие. В этой же строке можно показать суммы, доначисленные налоговиками в полугодии на проверках

В доходах от продажи долгов

Как заполнить декларацию, если компания продала долги контрагента, зависит от того, наступил ли по ним срок уплаты. Например, компания продала долг, по которому еще не наступил срок уплаты. Тогда надо заполнить приложение 3 к листу 02 декларации. Выручку от уступки права надо, как и раньше, отразить по строке 100, стоимость реализованного долга — по строке 120. Убыток от этой операции, который не превышает лимит, нужно учесть по строке 140. Сумму убытка, превышающего лимит, надо отразить по строке 150. Предположим, компания продала долг, по которому наступил срок уплаты. Приложение 3 к листу 02 заполнять не надо. Выручку от реализации права требования надо указать по строке 013 приложения 1 к листу 02, его стоимость — по строке 059 приложения 2 к листу 02

Заполнение декларации

Заполнение декларации по налогу на прибыль начинайте с титульного листа и вспомогательных разделов. При этом вспомогательные разделы нужно заполнять, только если по итогам отчетного периода есть данные, для отражения которых эти разделы предусмотрены. На практике в большинстве организаций обычно есть сведения, которые нужно отразить в следующих разделах:

  • титульный лист;
  • приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в листе 05)»;
  • приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

После того как заполнены необходимые вспомогательные разделы, переходите к основным разделам декларации:

  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».
  • При этом у налоговых агентов данные для заполнения листа 02 могут отсутствовать.

Приложение 1 к листу 02

Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02. В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.

Строки 010–040

Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. В декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года впишите данные налогового учета:

  • по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;
  • по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;
  • по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.

В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;

  • по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);
  • по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, по этим строкам поставьте прочерки.

Строки 023–024 заполняют остальные организации (не профессиональные участники рынка ценных бумаг), которые получали доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 024 отдельно отразите сумму отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.

Строку 027 «Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса» заполняйте только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса. В остальных случаях поставьте по строке прочерки. В строку 030 перенесите показатели из строки 340 приложения 3 к листу 02.

Строки 100–107

Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. В декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года впишите данные налогового учета:

  • по строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;
  • по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
  • по строке 103 – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
  • по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;
  • по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;
  • по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
  • по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.

По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–107. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.

Строки 010–030 Прямые расходы

По строкам 010–030 отражаются прямые расходы. Если организация использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040. Если организация использует метод начисления, заполните по данным налогового учета строку 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам».

Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. В декларации за 2 квартал 2016 года укажите по данным налогового учета:

  • по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;
  • по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.

Строки 040–041 Косвенные расходы

По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы. По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета. По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции.

Строки 042–043 Амортизационная премия

Строки 042–043 заполните, только если учетной политикой предусмотрена амортизационная премия. Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 042 – расходы на капитальные вложения по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;
  • по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Строки 045–046 Труд инвалидов

Строку 045 заполните, только если организация использует труд инвалидов. Укажите здесь расходы на их социальную защиту. Строку 046 заполняют только общественные организации инвалидов и организации, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Строки 047–051 Земельные участки

По строке 047 укажите расходы, уменьшающие налоговую базу текущего отчетного или налогового периода:

  • на приобретение в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года прав на земельные участки, бывшие в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ);
  • на приобретение права заключения договора аренды земельных участков – при условии заключения договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Расходы, указанные по строке 047, могут учитываться по-разному (см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). По строкам 048–051 детализируйте сумму из строки 047 в зависимости от установленного способа учета. Отдельно укажите расходы, учитываемые:

  • равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно, – по строке 048;
  • ежегодно в размере до 30 процентов от базы по налогу на прибыль за предыдущий год – по строке 049;
  • равномерно в течение периода рассрочки, предусмотренного договором, – по строке 050;
  • в течение срока аренды земельного участка по договорам, не подлежащим госрегистрации, – по строке 051.

Строки 090–110 Убытки

По строке 090 отразите часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах. Укажите только ту часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном (налоговом) периоде. В строку 100 перенесите сумму убытка от реализации имущества из строки 060 приложения 3 к листу 02, учитываемую в данном отчетном или налоговом периоде. По строке 110 укажите часть убытка от реализации права на земельный участок.

Строки 131–135 Сумма амортизации

По строкам 131–132 укажите амортизацию, начисленную линейным методом:

  • по строке 131 – общую сумму амортизации;
  • по строке 132 – амортизацию по нематериальным активам.

По строкам 133–134 отразите амортизацию, начисленную нелинейным методом:

  • по строке 133 – общую сумму амортизации;
  • по строке 134 – амортизацию по нематериальным активам.

По строке 135 поставьте:

  • 1 – если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;
  • 2 – если в учетной политике установлен нелинейный метод.

Строки 200–206 Внереализационные расходы

По строкам 200–206 отразите внереализационные расходы. По строке 201 укажите проценты, которые начислены по полученным заемным средствам (в пределах ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ). По строке 202 отразите расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов.

По строке 204 укажите расходы:

  • на ликвидацию основных средств и списание НМА (включая суммы недоначисленной амортизации);
  • на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;
  • на охрану недр и другие аналогичные работы.

По строке 205 отразите расходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По строке 206 поставьте прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иначе отразите убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 200 отразите общую сумму внереализационных расходов. Если организация несла только внереализационные расходы, перечисленные по строкам 201–206, показатель по строке 200 будет равен сумме этих строк. Если у организации были и другие внереализационные расходы (например, внереализационные расходы по договорам доверительного управления имуществом), показатель по строке 200 будет больше общей суммы расходов по строкам 201–206.

Строки 300–302 Убытки

По строкам 300–302 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. По строке 300 отразите общую сумму таких убытков. По строке 301 укажите убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. По строке 302 укажите суммы безнадежных долгов. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, укажите здесь суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Обратите внимание, что убыток от уступки права требования после срока платежа не надо отражать по строке 300. В декларации отдельно надо показать выручку от реализации права и стоимость товаров. Такое разъяснение недавно выпустили налоговики (письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053). 

Проверка декларации

Для налоговых инспекторов наиболее важный показатель декларации — это наличие убытков. Так что если в строке 100 листа 02 в декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2016 года стоит отрицательное значение, вашу компанию могут включить в число претендентов для вызова на комиссию.

Чиновники ФНС России рекомендуют приглашать на комиссии только те компании, которые заявляют убытки не менее чем в течение двух предыдущих лет. Но инспекторы на местах более категоричны. Нередко они требуют не показывать убытки, даже когда компания заявляет их первый раз.

Тем не менее, если в декларации за 2 квартал 2016 года получается убыток, вы вправе зафиксировать его в отчетности. Это позволит списать его, когда у компании появится прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ). Только стоит запастись аргументами, которые подтвердят, что убыток обоснован и прибыль компания не скрывает.

Если у компании нет убытков, инспекторы проверят следующий показатель — уровень налоговой нагрузки. Это отношение исчисленного налога на прибыль к сумме доходов.

Для торговых компаний безопасный уровень налоговой нагрузки составляет 1 процент и выше. А для организаций, которые производят товары, выполняют работы или оказывают услуги, не менее 3 процентов. Если нагрузка по налогу на прибыль у вашей компании меньше нормативного значения, то готовьтесь представить пояснения, аналогичные тем, что мы привели по убыткам.

Как увеличить доходы

Проверьте, всю ли кредиторку, по которой в этом отчетном периоде истек срок давности, вы учли при расчете налога. Если нет, то включите сумму этих долгов в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Нередко у компаний есть неучтенное имущество. Например, компьютеры, оргтехника, которую предоставил учредитель. Если это так, можно провести инвентаризацию, чтобы выявить активы и включить в доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если же ваша компания не использует какие-то основные средства, их можно перевести на консервацию сроком более трех месяцев, чтобы не начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Минус в том, что надо будет пересчитывать налог за прошлые периоды, если провести консервацию задним числом. Кроме того, не намного, но увеличится сумма налога на имущество.

Следующий способ можно использовать, если у компании есть учредители с долей участия в уставном капитале не более 50 процентов. Такие участники могут передать вашей компании денежные средства, которые вы включите в доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как уменьшить расходы

В отношении просроченной дебиторки, по которой прошел срок давности, получите от должника гарантийное письмо или другой документ, в котором он признает сумму долга (ст. 203 ГК РФ). Тогда учет долга в расходах компания отсрочит на три года.

Перенести на следующий период можно и другие расходы. Если считать, что раньше компания не учла их по ошибке. Правда, налоговики неохотно с этим соглашаются. Тогда ссылайтесь на пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме компания вправе корректировать в текущем периоде недочеты, которые привели к переплате налога. Чиновники Минфина России с этим согласны (письмо от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137). Но для этого надо вместо убытка показать в декларации хотя бы небольшую прибыль, а не нулевой результат. Кроме того, перенести расходы можно не более чем на три года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка