Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правильно ли вы ведете учет основных средств на упрощенке

24 февраля 2015 253 просмотра


Печатная версия
Электронный журнал

Расходы на покупку основных средств при упрощенке могут списать только те компании, которые выбрали объект «доходы минус расходы».

Критерии, по которым имущество относят к основным средствам, на упрощенке те же, что и на общем режиме. То есть это объекты с первоначальной стоимостью свыше 40 тыс. руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев. Однако порядок списания расходов зависит от того, когда приобрели имущество: в то время, когда компания работала на упрощенке, либо до перехода на спецрежим.

Куплены основные средства при упрощенке

Ваша компания на упрощенке. Руководство решило купить, к примеру, грузовичок, чтобы развозить товары. Принять его к учету нужно по первоначальной стоимости.

Особенность для упрощенщиков в том, что определять первоначальную стоимость надо по правилам бухучета. А значит, возьмите суммы, уплаченные поставщику, расходы на доставку, таможенные пошлины и сборы. А главное, не забудьте про входной НДС, его тоже обязательно нужно включить в первоначальную стоимость. Ведь упрощенщики его не платят.

Сами расходы можно учесть, только если выполнены следующие условия. Во-первых, имущество оплачено. Во-вторых, его ввели в эксплуатацию.

Стоимость основных средств относите на расходы равными долями в течение года, в котором его купили. Делать это нужно в последний день каждого квартала. Например, автомобиль купили и стали использовать в I квартале. Тогда расходы надо списать в четыре захода равными долями. Если же оплатили имущество и ввели в эксплуатацию только во II квартале, затраты учитывайте в три приема.

Особые правила действуют, когда за имущество вы платите в рассрочку. Списывать расходы нужно по мере того, как перечисляются деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, учитывать можно именно те суммы, которые заплачены. То есть дробить затраты на равные части не нужно. Проценты за рассрочку можно учесть в первоначальной стоимости имущества. Либо как заем. Первый вариант удобнее, поскольку затраты не нужно нормировать.

Пример
ООО «Радуга» купило оборудование в октябре 2014 года с рассрочкой на девять месяцев. В том же месяце объект введен в эксплуатацию. Общая сумма затрат (с учетом процентов за рассрочку) составляет 112 500 руб. Договором предусмотрен неравномерный график платежей. По условиям договора покупатель в октябре платит 10 000 руб., в ноябре – 15 000, в декабре – 12 500 руб. Так, по состоянию на 31 декабря 2014 года можно было списать 37 500 руб. (10 000 + 15 000 + 12 500).

Далее в период с января по март 2015 года ежемесячно нужно платить по 15 000 руб. Допустим, компания своевременно рассчиталась с контрагентом. Тогда по состоянию на 31 марта 2015 года можно списать еще 45 000 руб. (15 000 руб. × 3 мес.).

А с апреля по июнь 2015 года ООО «Радуга» должно платить по 10 000 руб. ежемесячно. Значит, если покупатель выполнит данные условия, то по состоянию на 30 июня 2015 года бухгалтер сможет списать оставшиеся 30 000 руб. (10 000 руб. × 3 мес.).

Имущество купили до перехода с общего режима на УСН

Теперь разберемся с амортизируемым имуществом, которое купили еще до перехода с общего режима на упрощенку. Здесь все зависит от срока полезного использования.

Как списывать расходы на амортизируемое имущество, купленное до перехода на упрощенку

Каков срок полезного использования основных средств

В течение какого периода остаточную стоимость объектов включать в расходы при расчете упрощенного налога

В какой момент и в каком размере списывать расходы

До трех лет включительно

В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта

В последний день каждого отчетного периода равными долями

От трех до пятнадцати лет включительно

В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта – 50 процентов стоимости объекта

В последний день каждого отчетного периода равными долями

В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта – 30 процентов стоимости объекта

В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта – 20 процентов стоимости объекта

Свыше пятнадцати лет

В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта ежегодно разными долями

Обратите внимание: на упрощенные затраты относите именно остаточную стоимость не полностью самортизированного объекта. За основу возьмите данные налогового учета, как того требуют пункт 3 статьи 346.16 и пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ.

Пример
ООО «Сервис» в январе 2014 года купило и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль. Суммарно расходы на машину и ее доставку составили 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). Данный автомобиль относится к 3-й амортизационной группе. Поэтому бухгалтер компании установил срок полезного использования 37 месяцев

С 2009 по 2014 год компания применяла общий режим (метод начисления). С 2015 года ООО «Сервис» переходит на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». В налоговом учете компания применяет линейный метод амортизации. Ежемесячная норма амортизации – 2,7027 процента ((1 : 37 мес.) × 100%). Амортизационные отчисления по станку с февраля по декабрь 2014 года составили 178 378,20 руб. ((600 000 руб. × 2,7027%) × 11 мес.).

Остаточная стоимость станка на момент перехода на упрощенку равна 421 621,80 руб. (600 000 – 178 378,20). Ее надо списать так.

В 2015 году можно учесть всего 210 810,90 руб. (421 621,80 руб. × 50%). 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2015 года бухгалтер отразил расход в сумме 52 702,73 руб. (210 810,90 руб. : 4), а 31 декабря 2015 года – 52 702,71 руб. (210 810,90 руб. – (52 702,73 руб. × 3)).

Далее в 2016 году можно списать еще 126 486,54 руб. (421 621,80 руб. × 30%). 31 марта, 30 июня и 30 сентября бухгалтер отразит расход в сумме 31 621,64 руб. (126 486,54 руб. : 4), а 31 декабря 2016 года – 31 621,62 руб. (126 486,54 руб. – (31 621,64 руб. × 3)).

Наконец в 2017 году в расходах можно учесть оставшуюся несписанной стоимость станка – 84 324,36 руб. (421 621,80 руб. × 20%). По 21 081,09 руб. (84 324,36 руб. : 4) в конце каждого квартала.

Обратите внимание: при переходе с общего режима на упрощенку надо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Но не весь, а пропорционально остаточной стоимости имущества. Восстановить налог надо в IV квартале года перед переходом на упрощенку. А саму восстановленную сумму учтите в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример
Продолжим предыдущий пример.
Остаточная стоимость автомобиля на момент перехода на упрощенку составляет 421 621,80 руб. Приходящийся на данную сумму НДС равен 75 891,92 руб. (421 621,80 руб. × 18%). Значит именно эту сумму НДС и надо восстановить в IV квартале 2014 года и списать на прочие расходы.

Продали основные средства при упрощенке

Предположим, компания продала на упрощенке основное средство, стоимость которого ранее списали на расходы. Нужно ли в этом случае пересчитать единый налог на УСН? Все зависит от того, какой срок полезного использования установлен для данного объекта и как долго этот объект эксплуатировали до продажи.

Надо ли пересчитывать упрощенный налог при реализации имущества

Срок полезного использования объекта

Сколько лет прошло от момента, когда стоимость объекта была списана на расходы, до момента его продажи

Надо ли пересчитывать упрощенный налог

До 15 лет включительно

Менее трех лет

Да

Три года и более

Нет

Свыше 15 лет

Менее 10 лет

Да

10 лет и более

Нет

Предположим, компания продала основное средство со сроком полезного использования шесть лет через год после того, как стоимость объекта списали на расходы. Упрощенный налог в такой ситуации надо пересчитать. Алгоритм действий такой.

Первым делом ранее списанную стоимость основного средства исключите из налоговой базы по упрощенному налогу. Далее включите в расходы только сумму амортизации, начисленную по проданному объекту за тот период, пока он числился на балансе компании. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета (линейным или нелинейным методом).

Следующий шаг. Доплатите в бюджет недоимку по упрощенному налогу. Еще не забудьте рассчитать и заплатить пени за каждый день просрочки. Причем начиная со следующего дня после того, когда нужно было перечислить налог или авансовый платеж. А закончите тем днем, в котором недоимку компания погасила.

Ну и наконец, представьте в ИФНС уточненную декларацию по упрощенному налогу либо уточненки за несколько лет – в зависимости от ситуации.

Пример
ООО «Система» с 1 января 2013 года применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». 15 октября 2013 года компания приобрела станок, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 84 800 руб. Срок полезного использования имущества – пять лет и один месяц (четвертая амортизационная группа).

Доходы компании за 2013 год составили 1 570 000 руб. При расчете упрощенного налога за 2013 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 84 800 руб. (Чтобы упростить расчеты, предположим, что других расходов у компании не было).

Бухгалтер ООО «Система» рассчитал и перечислил в бюджет упрощенный налог за 2013 год в сумме 222 780 руб. ((1 570 000 руб. – 84 800 руб.) × 15%). Налог перечислили 28 марта 2014 года.

В январе 2015 года организация продала данный станок. С момента учета расходов (с 31 декабря 2013 года) не прошло трех лет. Значит, компания должна пересчитать упрощенный налог за 2013 и 2014 годы. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября 2013 года по январь 2015 года включительно. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации.

Ежемесячная норма амортизации оборудования – 1,6393 процента (1 : 61 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизации – 1390,13 руб. (84 800 руб. × 1,6393%). Амортизация за IV квартал 2013 года составила 2780,26 руб. (1390,13 руб. × 2 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал упрощенный налог. Сумма налога к уплате за 2013 год получилась равной 235 082,961 руб. ((1 570 000 руб. – 2780,26 руб.) × 15%). Ее надо округлить по правилам арифметики до 235 083 руб. Разница между новой и старой суммой налога составляет 12 303 руб. (235 083 – 222 780). 16 января 2015 года компания доплатила в бюджет 12 303 руб. В этот же день она перечислила в бюджет пени. 20 января бухгалтер подал уточненную декларацию за 2013 год.

При расчете упрощенного налога за 2014 год компания дополнительно уменьшила доходы на сумму амортизации за 2014 год в размере 16 681,56 руб. (1390,13 руб. × 12 мес.). А при расчете аванса по упрощенному налогу за I квартал 2015 года компания дополнительно уменьшит доходы на амортизацию за январь 2015 года в размере 1390,13 руб.

Отметим, что независимо от выбранного на упрощенке объекта налогообложения выручку от реализации основного средства при расчете единого налога на УСН нужно включить в состав доходов. При этом компании, которые выбрали на упрощенке объект «доходы минус расходы», не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемых основных средств. Таких затрат нет в закрытом перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка