Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

По каким правилам работать с БСО

24 февраля 2015 1259 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Статьи по теме

Когда вместо кассовых чеков можно выдавать БСО

В общем случае при расчетах наличными или платежными картами нужно применять ККТ. Но из этого правила есть исключения. Так, компании и бизнесмены, которые оказывают услуги населению, могут не пользоваться кассовым аппаратом. Но в этом случае они должны выдавать своим клиентам, когда берут у них деньги, бланки строгой отчетности – БСО. Об этом сказано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такие бланки заменят кассовые чеки. А как работать с БСО, прописано в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Как видите, альтернатива кассе есть. Но здесь важно разобраться с несколькими ключевыми моментами.

Во-первых, БСО можно выдавать только при наличных расчетах с населением. А если клиент вашей компании другая организация, бланки использовать нельзя.

Во-вторых, речь должна идти только об услугах. То есть никакой продажи товаров здесь быть не должно. Подтверждают это и столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2008 г. № 22-12/102493.

А чтобы определить, относится ли конкретная услуга к тем, что оказываются населению, пользуйтесь классификатором ОК 002-93 (ОКУН). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Но при этом учтите, что перечень там открытый, так как некоторые услуги отнесены к прочим. Значит, когда какая-то услуга прямо не прописана в ОКУН, но компания оказывает ее населению, то все равно можно применять БСО. А если есть сомнения, за разъяснениями можно обратиться в территориальное отделение Росстандарта. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 сентября 2013 г. № 03-01-15/39118 и от 21 октября 2013 г. № 03-11-11/43794.

Ну и еще один момент. Он касается вмененщиков и предпринимателей на патенте. Дело в том, что для них в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ установлены особые кассовые правила. Такие компании и бизнесмены в общем случае могут работать без ККТ, но если по требованию клиента выдадут документ, подтверждающий, что деньги получены. Это могут быть товарный чек, квитанция, а также любой другой бланк. Главное, чтобы в нем были все реквизиты из пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Однако это правило перестает работать, если речь идет об оказании услуг населению. Тогда вмененщики и предприниматели на патенте, чтобы не использовать кассу, при расчетах наличкой должны выдавать каждому своему клиенту БСО. Подчеркивают это и налоговики в пункте 9 письма от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303@.

Как БСО изготовить и выписать

Есть два способа, как изготовить бланки строгой отчетности: типографский и с помощью автоматизированной системы. Это установлено в пункте 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

К автоматизированным системам в пункте 11 Положения прописаны специальные требования. Так, они должны иметь защиту от несанкционированного доступа. А также идентифицировать, фиксировать и хранить все операции с каждым бланком не меньше пяти лет. Ну и запоминать уникальный номер и серию каждого выпущенного документа. Причем налоговики могут запросить информацию из такой системы о выпущенных бланках.

А значит, обычный компьютер и принтер для изготовления БСО использовать не получится. Представители Минфина России подчеркивают это в письмах от 25 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-250 и от 3 февраля 2009 г. № 03-01-15/1-43.

Так что гораздо проще заказать бланки в типографии. Тем более что там обычно предлагают уже готовые формы, которые, если понадобится, вы можете доработать под себя. Или вообще можно принести свой образец документа. А там уже заказать распечатку.

Но в любом случае, чтобы БСО заменил кассовый чек, в нем должны быть обязательные реквизиты. Они прописаны в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Это:
– наименование, шестизначный номер и серия;
– наименование и организационно-правовая форма для компаний, Ф.И.О. – для предпринимателя;
– ИНН и местонахождение;
– вид и стоимость услуги;
– размер оплаты наличными и (или) с использованием платежной карты;
– дата расчетов и составления документа;
– должность, Ф.И.О. лица, ответственного за операцию и правильность ее оформления, его личная подпись;
– печать организации или предпринимателя.

Помимо обязательных в бланк можно добавить другие реквизиты, если нужно описать характер услуги.

С печатью на бланке всегда возникает много вопросов. Наносить ее типографским способом нельзя. На этом настаивают налоговики в пункте 5 письма ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961@.

Если хоть одного из обязательных реквизитов в бланке не будет, то налоговики могут признать документ недействительным. И оштрафовать компанию или предпринимателя по статье 14.5 КоАП РФ за то, что тот не использует кассовый аппарат. В этом случае организации придется заплатить от 30 тыс. до 40 тыс. руб. Руководителю – от 3 тыс. до 4 тыс. руб. А для предпринимателей санкции также составят от 3 тыс. до 4 тыс. руб. (ст. 2.4 КоАП РФ).

Но здесь очень важно не забывать про исключения. Они указаны в пунктах 5–6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Так, во-первых, для бланков при перевозке пассажиров и багажа придется использовать специальные реквизиты. Они прописаны в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.
А во-вторых, есть целый перечень утвержденных БСО.

Действующие бланки строгой отчетности

Бланк

Основание

Код услуги по ОКУН

Сфера применения

Туристская путевка

Приказ Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н

061000

Туризм

Кинобилет

Приказ Минкультуры России от 8 декабря 2008 г. № 231

051100

Кино и кинопрокат

Билет

Приказ Минкультуры России от 17 декабря 2008 г. № 257

051200–051400

Услуги театрально-зрелищных и концертных компаний, филармоний, цирков, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. д.

Абонемент

052000

Экскурсионная путевка

053000

Квитанция на оплату ветеринарных услуг

Приказ Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 39н

083000

Ветеринария

Квитанция на получение страховой премии (взноса) (форма № А-7)

Приказ Минфина России от 17 мая 2006 г. № 80н

802000

Страхование

Залоговый билет

Приказ Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н, письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-01-15/1-38

019713–019724

Ломбарды: займы под залог имущества

Сохранная квитанция

019701–019712

Ломбарды: хранение имущества

Билеты разных видов

Приказ Минтранса России от 5 августа 2008 г. № 120

021100 и 022100

Услуги железнодорожного транспорта

Приказ Минтранса России от 5 мая 2012 г. № 140 , письмо ФНС России от 1 апреля 2013 г. № АС-4-2/5675

021230–021233

Услуги внутреннего водного транспорта, в том числе речные прогулки

Контрольный купон электронного проездного документа (билета)

Приказ Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322

021100

Дальние, пригородные пассажирские перевозки железнодорожным транспортом

Маршрут/квитанция к электронному пассажирскому билету и багажная квитанция в гражданской авиации

Приказ Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134 , письмо Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-01-15/2-105

021400

Пассажирский воздушный транспорт

Квитанция электронного многоцелевого документа

Приказ Минтранса России от 18 мая 2010 г. № 116

021000 и 021400

Пассажирский транспорт, в том числе дополнительные услуги по провозу багажа, грузов воздушным транспортом

Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения

Приказ Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 14н

042303 и 042305

Газификация и газоснабжение

Но в любом случае регистрировать бланки строгой отчетности в налоговой не нужно. Таких требований нет ни в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ни в постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Согласны с этим и финансисты в письме от 25 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-250.

А подробные инструкции, как выписать бланк, если клиент рассчитывается наличкой или платежной картой, есть в пункте 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

В документе не должно быть никаких исправлений. Иначе бланк будет испорчен. При этом независимо от способа оплаты заполнить помимо самого БСО придется как минимум одну его копию. В противном случае у документа должна быть отрывная часть. Правда, и здесь есть исключения. Речь идет о ситуациях:
– органы власти (например, Минкультуры России) установили другой порядок заполнения бланков;
– все реквизиты документа заполняются типографским способом, когда он изготавливается;
– все или часть реквизитов документа указываются в электронном виде.

Но это редкие случаи. Обычно сотрудник компании просто оставляет себе копию заполненного бланка либо его корешок, а сам БСО отдает клиенту.

Как учесть расходы на бланки в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете БСО есть одна особенность. Так, помимо общих проводок нужно отразить поступление, а потом выбытие бланков на забалансовом счете 006. А все потому, что за движением таких документов нужен дополнительный контроль. Такой вывод следует из Плана счетов. При этом за балансом бланки нужно отражать в условной оценке. Она может быть такой же, как фактическая цена БСО. Или любой другой, например 1 руб.

Порядок определения условной оценки закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

А проводки будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– оприходованы БСО;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– выделен НДС с приобретенных бланков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС по бланкам;

ДЕБЕТ 006
– оприходованы БСО за балансом в условной оценке;

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 10
– бланки переданы ответственному лицу;

КРЕДИТ 006
– списаны выданные клиентам БСО.

Теперь о налоговом учете. Компании и предприниматели на общем режиме могут списать деньги, потраченные на бланки строгой отчетности, как расходы на канцелярские товары. Основанием здесь будет подпункт 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А НДС при соблюдении общих правил статьи 171 НК РФ можно принять к вычету.

Получится учесть расходы на БСО и упрощенщикам с объектом «доходы минус расходы». Но только после оплаты. Основанием будет подпункт 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Представители Минфина России в письме от 17 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/123 это подтвердили.

Кстати, есть и другая точка зрения. Так, списать расходы на бланки строгой отчетности и общережимники, и упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» вполне могут как материальные. Ведь затраты на БСО связаны с расчетами за оказанные услуги. То есть бланки используются для производственных нужд. Тогда основанием для учета в расходах будут подпункт 2 пункта 1 статьи 254 и подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ соответственно.

Выбранный способ списания затрат на БСО стоит закрепить в налоговой учетной политике.

Е. Баловнева,
аудитор GSL Law & Consulting

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка