Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Экономия при переходе на УСН

25 февраля 2015 102 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Если компания, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям, которые предъявляются к будущим упрощенцам (см. врезку), то со следующего календарного года она может перейти на этот спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Для этого достаточно подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять упрощенку. Но прежде чем принять решение о смене режима, целесообразно изучить возможные налоговые последствия, которые могут возникнуть у компании, постараться исключить потери, а по возможности даже получить при переходе налоговую выгоду.

Авансы, полученные от покупателей

Если на переход на УСН у компании остались авансы, полученные от покупателей, отгрузка по которым так и не была произведена, то такая предоплата не будет учитываться в доходах при расчете налога на прибыль. Эти суммы, очищенные от НДС, необходимо включить в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором компания начинает применять спецрежим (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это объясняется тем, что при упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров, работ, услуг, в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Получается, если у будущего упрощенца имеются незакрытые авансы, то выгоднее отработать их уже в периоде применения спецрежима. В этом случае экономия достигается за счет разницы в ставках налога. Поскольку доход будет облагаться по ставке 6 или 15 процентов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Вместе с тем если компания выберет объект «доходы», то она не сможет учесть никакие расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А перечень расходов при применении упрощенки с объектом «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) гораздо уже, чем на общем режиме (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в дальнейшем авансы, полученные до того, как произошел переход на УСН, нужно учитывать при определении предельного объема выручки в 60 млн рублей, которым ограничено применение спецрежима (п. 4.1 ст. 346.13, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Этим выгода от переноса отгрузки на будущий год может быть нивелирована — все зависит от итоговой рентабельности операции.

Что касается авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам, то для будущего упрощенца с объектом «доходы» выгоднее, чтобы контрагенты отработали их в периоде применения общей системы. Тогда эти затраты будут успешно списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А вот для компании с объектом «доходы минус расходы» разница не столь принципиальна. Разве что удастся избежать ограничений, связанных с учетом расходов при упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшить доход, облагаемый по более высокой ставке (20% против 15%).

Остатки сырья и материалов

К сожалению, упрощенцы не смогут учесть в расходах налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором компания применяла общую систему. Даже если налоги были перечислены в бюджет после того, как произошел переход на УСН (письма Минфина России от 16.10.07 № 03-11-05/251, от 19.12.06 № 03-11-04/2/281). Такие компании могут учитывать в составе затрат лишь те суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенки (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они не поименованы в статье 270 НК РФ. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ. Действительно, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 НК РФ.

Отметим, что будущему упрощенцу целесообразно списать в расходы остатки сырья и материалов до перехода на спецрежим. Такие действия позволят сэкономить налог на прибыль. Если организация намеревается использовать объект «доходы», то особенно эффективно списать все понесенные затраты в налоговые расходы при применении общей системы, а оплату за приобретенные товары, работы, услуги перечислить после перехода на упрощенку. Поскольку эти расходы все равно не будут учитываться при расчете единого налога (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Остатки нереализованных товаров

Списать все остатки сырья и материалов в расходы в период применения общего режима выгодно и с точки зрения оптимизации НДС. Поскольку при переходе на упрощенку компания должна восстановить суммы входного НДС, принятого к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем налог нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Получается, для того, чтобы суммы восстановленного налога были минимальными, все остатки нереализованных товаров целесообразно продать.

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливается в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам — в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом остаточная стоимость таких объектов определяется по данным бухучета и зависит от срока полезного использования этого имущества. И чем меньше будет этот срок, тем быстрее можно будет списать стоимость актива в расходы. Следовательно, тем меньше будет сумма НДС, подлежащего восстановлению в бюджет при переходе на спецрежим.

Однако если основные средства или нематериальные активы использовались в не облагаемой НДС деятельности или приобретались по цене без НДС, то восстанавливать налог при смене режима не придется (письма Минфина России от 14.03.11 № 03-07-11/50, от 16.02.12 № 03-07-11/47, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.13 № А06-8685/2012).

Немаловажно, что сумму восстановленного налога можно учесть в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/205). Правда, если компания, перешедшая на упрощенку, через какое-то время снова начнет применять общую систему налогообложения, то вновь принять к вычету восстановленный при смене режима НДС не удастся. Причем независимо от того, была учтена сумма налога в расходах при налогообложении прибыли или нет (письма Минфина России от 26.03.12 № 03-07-11/84, от 23.06.10 № 03-07-11/265, определение ВАС РФ от 25.04.11 № ВАС-4815/11).

Примечательно, что приобретая уже бывшие в эксплуатации объекты основных средств, компания может воспользоваться выгодными положениями пункта 7 статьи 258 НК РФ. И самостоятельно установить срок полезного использования. Однако такие действия могут привести к доначислениям. Так, в одном из аналогичных споров организации, которая списала стоимость подержанного экскаватора в расходы всего за один месяц, пришлось восстанавливать НДС. При этом судьи прямо указали, что срок полезного использования не может определяться произвольно с целью минимизации налоговых обязательств (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.06.12 № А11-4033/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.10.12 № ВАС-13290/12).

Возврат покупателю причитающийся ему НДС

Напомним, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные будущим упрощенцем при получении предоплаты от покупателей, подлежат вычету в последнем квартале года, предшествующего смене режима (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Основанием для такого вычета служат документы, подтверждающие возврат соответствующих сумм налога покупателям (письмо ФНС России от 10.02.10 № 3-1-11/92@).

Такими документами могут служить не только платежные поручения на перечисление НДС, но и соглашения о зачете причитающихся к возврату сумм НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.10 № А21-11991/2009). Кроме того, правом на вычет можно воспользоваться и в том случае, если контракт, по которому получена предоплата, расторгнут, а полученный аванс не возвращен покупателю (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18.07.08 № А65-26854/2007).

Конечно, при возврате НДС будущим упрощенцам придется скорректировать договорную стоимость товаров, работ, услуг в сторону уменьшения. Совершение указанных действий должно быть подтверждено документально, например, дополнительным соглашением к договору.

Возмещение НДС по экспортным операциям

Напомним, что экспортер для подтверждения права на применение нулевой ставки и на вычет входного НДС должен представить в инспекцию пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ. Срок для подачи таких документов составляет 180 дней с момента выпуска товаров в процедуре экспорта или с момента отгрузки в страну — участницу Таможенного союза (п. 9 ст. 165 НК РФ, абз. 1 п. 3 ст. 1 протокола, ратифицированного законом от 19.05.10 № 98ФЗ).

По мнению контролирующих органов, если организация собрала документы, подтверждающие экспорт, уже после перехода на упрощенку, то воспользоваться налоговым вычетом по НДС она не вправе (письма Минфина России от 15.04.10 № 03-07-11/118, УФНС по г. Москве от 12.08.11 № 16–15/079549). Поскольку упрощенцы не признаются плательщиками НДС при экспорте (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом правом на применение нулевой ставки и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Тем не менее арбитражные суды признают правомерность возмещения НДС после перехода на упрощенку (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 06.12.07 № А65-21054/2006-СА1-42-23, Северо-Западного от 13.02.06 № А66-8175/2005 округов). В то же время имеются решения и в пользу инспекции (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.04.13 № А27-6539/2012).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.10.12 № 6759/12 встал на сторону компании. По мнению высших судей, всем налогоплательщикам гарантировано возмещение НДС, если они представят в инспекцию подтверждающие документы в установленном объеме и в положенные сроки. Это право никоим образом не зависит от того, происходила смена режима налогообложения или нет. Кроме того, арбитры отметили, что налоговое законодательство не содержит положений, согласно которым переход на УСН является основанием для прекращения права на получение возмещения НДС по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы.

Таким образом, переход на упрощенку не лишает компанию права на возмещение НДС по экспортным операциям, имевшим место в периоде применения общего режима. Особенно важно, что в указанном постановлении Президиума прямо говорится о возможности его применения и по другим делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Приобретение основных средств

Если будущий упрощенец намеревается использовать объект «доходы минус расходы», то у него появляется возможность сэкономить единый налог при учете основных средств и нематериальных активов. Для начисления амортизации по этим объектам существенное значение имеет срок их полезного использования. Причем условия, установленные для упрощенцев, выгодно отличаются от условий, принятых для компаний, использующих общую систему.

Так, списание объектов со сроком полезного использования до трех лет производится в течение первого года применения упрощенки. А для объектов, которые могут прослужить от 3 до 15 лет, списание производится следующим образом: в первый год списывается 50 процентов первоначальной стоимости, во второй — 30 процентов, в третий — оставшиеся 20 процентов. И даже для активов со сроком полезного использования свыше 15 лет предусмотрена ускоренная амортизация. Их стоимость должна быть списана в расходы в течение первых 10 лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16. НК РФ).

Конечно, наиболее выгодно амортизировать объекты, срок полезного использования которых на дату перехода составляет от 3 до 15 лет. При общем режиме амортизация начислялась бы гораздо дольше, то есть в течение всего срока полезного использования имущества. При упрощенке расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов списываются ежеквартально равными долями (письмо Минфина России от 17.01.08 № 03-04-06-01/6). Причем независимо от того, когда были приобретены эти объекты — до перехода на спецрежим или после. Главное, чтобы объект был оплачен (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Очевидно, что приобретение или ввод в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов будет более выгодным после перехода на упрощенку. При этом главное не превысить максимально допустимый размер остаточной стоимости основных средств в 100 млн рублей. Причем размер стоимости нематериальных активов никак не ограничивается.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка