Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отражаем расходы на мелиорацию земель

25 февраля 2015 601 просмотр

Печатная версия
Электронный журнал

Что относится к работам по мелиорации

Мелиорация – это коренное улучшение земель в целях повышения продуктивности и устойчивости сельскохозяйственного земледелия.

Ее проводят с помощью гидротехнических, культуртехнических, химических, противоэрозионных, агролесомелиоративных, агротехнических и других мелиоративных мероприятий (ст. 1, 2 Федерального закона от 10 января 1996 г. № 4-ФЗ «О мелиорации земель», далее – Закон № 4-ФЗ).

При этом необходимо отличать мелиоративные работы от рекультивации земель, при которой, в отличие от мелиорации, происходит искусственное восстановление плодородного слоя почвы (приказ Минприроды России № 525, Роскомзема № 67 от 22 декабря 1995 г. «Об утверждении Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы»).

Любые мелиоративные работы проводятся только после государственной экспертизы проектной документации, которую сельскохозяйственное предприятие должно заказать в специализированной компании. В такой проектной документации осуществляется подробная разработка и детализация инженерных, технологических решений и природоохранных мероприятий и уточняются основные технико-экономические показатели (п. 2.8 Инструкции, утвержденной Минсельхозом России 4 октября 2002 года.).

Поэтому для начала необходимо будет разработать такую проектную документацию и представить ее на государственную экспертизу. Проведение мелиоративных работ с нарушением проекта влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц – от 3000 до 4000 руб. на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб. Это установлено статьей 10.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Все мелиоративные системы и отдельно расположенные гидротехнические сооружения подлежат паспортизации. Порядок проведения подобной паспортизации закреплен в Административном регламенте, утвержденном приказом Минсельхоза России от 22 октября 2012 г. № 559.

И наконец, в дальнейшем все мелиорированные земли подлежат государственному мониторингу. Именно на его основании выявляются изменения состояния земель и дается оценка таких изменений (ст. 21 Закона № 4-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Затраты на коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Однако если работы по мелиорации земель сельскохозяйственная организация ведет в отношении собственного земельного участка, то расходы учитываются не как отдельное основное средство, а в составе инвентарного объекта, в который сделаны вложения капитального характера (п. 10 Методических указаний). То есть, по сути, мелиорационные работы увеличивают первоначальную стоимость улучшаемого участка. При этом, согласно пункту 34 Методических указаний, капитальные вложения организации на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

И совсем иначе обстоит дело с учетом расходов в том случае, если происходит мелиорация арендованных земель. Согласно пункту 10 Методических указаний, такие капитальные вложения на коренное улучшение будут учитываться как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). При этом приниматься к учету они будут по первоначальной стоимости, которой будут признаваться либо стоимость выполненных подрядной организацией мелиоративных работ, либо собственные расходы компании. Основание для этого – пункты 7–8 ПБУ 6/01.

Налоговый учет

Далее рассмотрим порядок учета расходов на мелиорацию земель в целях налогообложения.

НДС

НДС, который уплачен подрядчикам, выполнявшим мелиорацию, можно принять к вычету. Главное, чтобы соблюдались условия, установленные в статье 172 Налогового кодекса РФ: наличие счета-фактуры и принятие на учет результатов выполненных работ.

Если в рамках мероприятий по мелиорации организация ведет строительство собственными силами, то, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, они облагаются НДС. Налоговой базой в этом случае будет служить стоимость всех работ на строительство мелиорационного сооружения (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем исчисленные суммы НДСсельскохозяйственная организация сможет принять к вычету на момент определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Налоговый учет таких расходов по аналогии с бухгалтерским учетом будет зависеть от права собственности на земельный участок.

Так, если земельный участок арендован, то расходы на мелиорацию земель будут учитываться в качестве отдельного амортизируемого объекта. Следовательно, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль через амортизационные отчисления.

А вот с собственными земельными участками ситуация обстоит намного сложнее. Ведь в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что земельные участки в целях налогового учета не признаются амортизационным имуществом. И если мы считаем землю основным средством, то необходимо помнить о том, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Таким образом, получается, что формально расходы на коренное улучшение земли должны быть отнесены на увеличение ее первоначальной стоимости. Следовательно, в налоговом учете такие расходы учтены быть не могут.

Однако если посмотреть с другой стороны, то, согласно статье 258 Налогового кодекса РФ и Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) включены в пятую амортизационную группу, а следовательно, организация может учесть эти затраты в качестве отдельного амортизируемого объекта.

К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы, ни суды на сегодняшний день еще не высказали своей точки зрения по возможности учета расходов на мелиорацию земель при расчете налога на прибыль. И сельскохозяйственным компаниям путем закрепления в учетной политике необходимо будет самостоятельно решить, какой из вышеуказанных методик следовать.

ЕСХН и налог на УСН

Если сельскохозяйственная компания применяет специальный налоговый режим – ЕСХН или «упрощенку», то складывается ситуация, аналогичная налогу на прибыль.

А именно при определении объекта налогообложения компания уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 и в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. И к сожалению, такого вида расходов, как затраты на коренное улучшение земель, здесь не предусмотрено.

Однако в состав расходов включаются затраты на приобретение основных средств, под которыми понимается имущество, признаваемое амортизируемым по нормам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Таким образом, аналогично ситуации по налогу на прибыль, если компания решит рискнуть и признает расходы на мелиорацию земли в целях налогообложения отдельным основным средством или если такая мелиорация производилась на арендованном участке, то в целях ЕСХН и упрощенной системы налогообложения подобные траты могут быть учтены как расходы на приобретение основных средств.

В целях исчисления налогов такие расходы отражаются в последний день того отчетного периода, в котором произошло последнее из следующих событий:

  • объект введен в эксплуатацию;
  • произведена оплата приобретенного основного средства.

При выборе более безопасного варианта организация не сможет учесть в составе расходов затраты на коренное улучшение собственного земельного участка.

Е. Чиркова,
ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка