Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Освобождение от уплаты НДС

15 сентября 16952 просмотра
Компании могут получить освобождение от уплаты НДС. Для этого организации должны соответствовать определенным критериям (расскажем каким) и подать уведомление в налоговую инспекцию.

Кто может получить освобождение от уплаты НДС

Плательщики НДС имеют право на освобождение от уплаты НДС. Но для этого сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Правда, некоторые компании воспользоваться освобождением все-таки не смогут.

Во-первых, это организации, которые реализуют подакцизные товары (их перечень установлен ст. 181 Налогового кодекса РФ). Вопрос о применении освобождения компаниями, которые одновременно реализуют подакцизные и неподакцизные товары, является спорным. До настоящего времени получить освобождение было возможно только в отношении реализации неподакцизных товаров при наличии раздельного учета операций (письмо УМНС России по г. Москве от 25 февраля 2004 г. № 24-14/11745, определение Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О).

Однако специалисты Минфина России против такого подхода. В письме от 31 октября 2013 г. № 03-07-14/46542 они указали, что в случае реализации налогоплательщиком подакцизных товаров он утрачивает право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения. Ведь в пункте 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ указано, что правом на освобождение от уплаты НДС не могут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Во-вторых, это вновь созданные юридические лица. Они вправе воспользоваться указанным правом по истечении трех месяцев со дня регистрации при выполнении необходимых условий. А если за этот период у них не было реализации? В письме УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487 столичные налоговики разрешили использовать право на освобождение. Однако позже специалисты Минфина России высказали противоположную точку зрения (письмо от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11).

И в-третьих, организации по операциям ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В письме от 31 октября 2013 г. № 03-07-14/46542 финансисты напомнили, что право на освобождение, полученное согласно статье 145 Налогового кодекса РФ, утрачивается и тогда, когда выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превышает лимит в 2 млн руб.

Как рассчитать выручку для освобождения от уплаты НДС

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной или в натуральной форме.

При подсчете выручки необходимо учитывать выручку от реализации как облагаемых (в том числе по ставке 0%), так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Минфин России не раз высказывал мнение об обязательном включении в выручку поступлений от реализации земельных участков, не являющихся объектом обложения НДС (письма от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107, от 20 сентября 2012 г. № 03-07-07/94). Чиновники указывали на то, что такая выручка должна учитываться при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения статьи 145 Налогового кодекса РФ. Исключение делалось лишь для выручки, полученной от вмененной деятельности (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71).

Правда, у судей иной взгляд. По мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в постановлении от 27 ноября 2012 г. № 10252/12, выручка от операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, не учитывается при исчислении лимита выручки для получения освобождения. Такую же позицию Президиум ВАС РФ выразил в постановлении от 18 марта 2003 г. № 9579/02.

Также необходимо включить в расчет выручку от продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (письмо Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-11/1592).

Хотя есть ряд доходов, которые, по мнению чиновников, не учитываются в составе выручки от реализации для получения освобождения от уплаты НДС.

Во-первых, в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в статье 162 Налогового кодекса РФ, и суммы предоплаты (письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541). Аналогичные выводы сделали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2012 г. № А26-4179/2011.

Во-вторых, финансисты рекомендовали не включать в выручку стоимость реализованных на безвозмездной основе товаров (работ, услуг), поскольку она не соответствует понятию «выручка» (письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261).

В-третьих, для получения освобождения от уплаты НДС не следует учитывать выручку от реализации, полученную по деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (письма Минфина Россииот 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71, № 03-07-11/72).

Какие документы представить для освобождения от уплаты НДС

При соответствии всем критериям получить освобождение от уплаты НДС можно с 1-го числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого вы решили применять освобождение, нужно подать в ИФНС следующие документы:

  • выписку из бухгалтерского баланса;
  • выписку из книги продаж;
  • выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для перешедших с «упрощенки» на общий режим документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов.

Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Для подтверждения права на освобождение до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС представляют:

  • выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
  • выписку из книг продаж за весь период освобождения;
  • копию журналов учета счетов-фактур за весь период освобождения.

Если эти документы не будут представлены, то организация будет считаться утратившей право на освобождение с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Для продления освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление о продлении использования права на освобождение (п. 4, 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Для отказа от освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление об отказе от освобождения (п. 4, 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

В результате «забывчивости» компания может лишиться права на освобождение: представление уведомления о продлении с соответствующим пакетом документов с опозданием повлечет утрату права на освобождение.

Порядок добровольного отказа от права на освобождение Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Более того, пункт 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ указывает на невозможность отказа от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев при отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Однако в результате уплаты НДС у организации возникает обязанность представления налоговой декларации (то есть обязанность плательщика НДС). На основании чего можно сделать вывод, что факт уплаты НДС все-таки следует рассматривать как отказ организации от использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В судебной практике по данному вопросу существует аналогичная позиция ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 мая 2012 г. № А56-34457/2011).

Как платить налог после утраты освобождения от уплаты НДС

Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором компания утратила право на освобождение, следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Порядок восстановления НДС на законодательном уровне не определен. Уплатить НДС придется либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Если компания решила восстановить НДС при помощи расчетной ставки налога, правомерность ее применения, вероятно, придется доказывать в суде. Судебная практика по рассматриваемому вопросу противоречива. Некоторые арбитры поддерживают налоговиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12 мая 2009 г. № А28-4533/2008-107/29, ФАС Северо-Западного округа от 11 апреля 2008 г. № А44-2594/2007). Но есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2009 г. № Ф04-3112/2009(7389-А46-27), ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. № Ф09-3975/08-С2). При использовании такого метода закрепите его в учетной политике компании.

Если компания утратила право на освобождение от уплаты НДС, она вправе принять к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). При этом следует учитывать, что, по мнению Минфина России, данное правило неприменимо в отношении основных средств. Чиновники аргументируют это тем, что в статьях 171, 172 Налогового кодекса РФ не установлен порядок вычетов в отношении остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС (письмо от 6 сентября 2011 г. № 03-07-11/240). Данная позиция является спорной, ведь основные средства также являются товаром и для них в пункте 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ не установлено исключений.

Арбитры в такой ситуации встают на сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. № Ф09-11173/07-С2).

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка