Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что нужно для создания консолидированной группы налогоплательщиков

27 февраля 2015 68 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Создание консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) позволяет:

  • консолидированно уплачивать налог на прибыль;
  • консолидированно отвечать по налоговым обязательствам;
  • снизить расходы на ведение учета;
  • централизовать налогообложение, централизованно решать вопросы с налоговым органом при проверках.

Однако создать такую группу можно не всегда.

Когда возможно создание консолидированной группы

В статье 25.2 Налогового кодекса РФ установлены ограничения по созданию консолидированной группы налогоплательщиков.

Во-первых, консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия КГН (письмо ФНС России от 18 ноября 2013 г. № ГД-4-3/20631@).

Во-вторых, организация – сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков – должна соответствовать следующим условиям:

1) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2) в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности;

3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

В-третьих, существуют ограничения по видам деятельности. Например, участниками консолидированной группы не могут быть организации, применяющие спецрежимы.

В-четвертых, должны соблюдаться условия по уплате налогов, объему выручки и стоимости активов.

В совокупности все организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

  • совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором в налоговый орган представляются документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;
  • суммарный объем выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором в налоговый орган представляются документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.;
  • совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором в налоговый орган представляются документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб.

Как оформить договор о создании консолидированной группы

Консолидированная группа создается на добровольной основе путем заключения договора (ст. 25.3 Налогового кодекса РФ). Перечень существенных условий такого договора поименован не в Гражданском, а в Налоговом кодексе РФ. И соответственно без соблюдения требований к условиям договора он не будет зарегистрирован в налоговом органе.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:

1) предмет договора;

2) перечень и реквизиты участников консолидированной группы;

3) наименование ответственного участника консолидированной группы;

4) перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику;

5) порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы;

6) срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;

7) показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Отличительной особенностью налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков является тот факт, что ответственный участник группы принимает на себя обязанность по исчислению сумм налогов и уплате их в бюджет.

Сроки представления участниками консолидированной группы налогоплательщиков документов, необходимых ответственному участнику для исчисления и уплаты налога, определяются договором о создании консолидированной группы.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по местонахождению организации – ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Кроме того, чтобы группа была создана, необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

1) подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора;

2) два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

3) документы, подтверждающие выполнение условий для создания консолидированной группы.

Сроки представления договора для регистрации в налоговом органе

Срок

Причина изменений

Не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль


При внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы)

Не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков

При принятии решения о продлении срока действия договора

В течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков


В иных случаях

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган документов регистрирует договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в этом.

Как изменить договор о создании консолидированной группы

Договор о консолидированной группе налогоплательщиков может быть изменен в соответствии со статьей 25.4 Налогового кодекса РФ. Это можно сделать в случае:

1) принятия решения о ликвидации одной или нескольких организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков;

2) принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков;

3) присоединения организации к консолидированной группе налогоплательщиков;

4) выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков;

5) принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Причем стороны договора обязаны внести изменения в него, в частности в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций – участников данной группы (письмо ФНС России от 18 ноября 2013 г. № ГД-4-3/20746@). Для этого сначала стороны заключают соглашение об изменении договора. Данное соглашение необходимо представить для регистрации в налоговый орган в поределенные сроки. Однако мало представить соглашение. Необходимо представить и подтверждающие документы:

1) уведомление о внесении изменений в договор;

2) подписанные уполномоченными лицами участников консолидированной группы налогоплательщиков два экземпляра соглашения об изменении договора;

3) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

4) документы, подтверждающие выполнение условий для создания консолидированной группы налогоплательщиков;

5) два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Изменения договора, связанные с присоединением новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль, следующего за календарным годом, в котором изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

В прочих случаях изменения договора вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом (письмо ФНС России от 19 ноября 2013 г. № ГД-4-3/20790@). Однако налоговый орган может и отказать в регистрации договора. Основания для этого:

1) не выполнены условия, необходимые для консолидированной группы налогоплательщиков;

2) документы подписаны не уполномоченными на это лицами;

3) нарушен срок представления документов на изменение договора.

Как принять в консолидированную группу новых участников

В случае принятия новых участников в консолидированную группу должны соблюдаться ограничения, которые установлены при создании консолидированной группы. При этом к существующей КГН может быть присоединена организация, доля косвенного участия основного общества в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 90 процентов на дату ее присоединения (письмо ФНС России от 18 ноября 2013 г. № ГД-4-3/20631@).

Для того чтобы принять в группу новых членов, необходимо также заключить соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы. Оно принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся.

Е. Шестакова,
генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка