Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Можно выставлять меньше счетов‑фактур на авансы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Расчет НДФЛ с беженцев

27 февраля 2015 406 просмотров

Налог зависит как от ставки, так и от основания ее применения

Поговорим о том, когда ставка налога зависит от статуса работника – резидент он или нет.

Если работник – резидент

Если компания начисляет доходы человеку, который признается налоговым резидентом РФ, они облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ. При этом налоговую базу по доходам, к которым применятся 13-процентная ставка, можно уменьшить на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если работник – нерезидент

Доходы граждан – нерезидентов РФ облагаются по ставке 30 процентов на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ. И для таких доходов уменьшение базы по НДФЛ на налоговые вычеты не предусмотрено.

Однако для нерезидентов есть и специальные нормы. Тем же пунктом 3 статьи 224 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда ставка для нерезидентов РФ составляет 13 процентов. Доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории России в соответствии с Федеральным законом от 19.02.93 № 4528-1 «О беженцах», - именно такой случай. Он появился благодаря Федеральному закону от 04.10.14 № 285-ФЗ. И хотя данный закон вступил в силу 6 октября 2014 года, действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона № 285-ФЗ). То есть НДФЛ с беженцев - 13 процентов - применяется к заработной плате и иным трудовым доходам беженцев, начисленной с начала 2014 года. Это значит, что на доходы, не признаваемыми трудовыми, данная норма не распространяется.

Однако беженцы-нерезиденты права на стандартные, имущественные и иные налоговые вычеты не имеют. Оно у них появится лишь после обретения ими статуса налогового резидента РФ (письмо ФНС России от 30.10.14 № БС-3-11/3689). Это нужно учесть при расчете НДФЛ с беженцев.

Определяем налоговый статус работника

Налоговый резидент признается человек, который фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). И соответственно, человек, который находится на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не является налоговым резидентом РФ.

Для определения налогового статуса работника надо брать 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. Налоговый статус определяют на день фактического получения им дохода. Так, для зарплаты таковым признается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, при расчете налога с заработной платы за октябрь берется период с 1 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года (письмо ФНС России от 22.10.14 № ОА-3-17/3584).

Документальное подтверждение резидентства

Документами, подтверждающими фактическое нахождение иностранцев на территории РФ, являются, в частности:

  • сведения из табеля учета рабочего времени;
  • копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
  • данные миграционных карт;
  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Если налоговый статус изменился

Налоговый статус работника в течение года может измениться – он может утратить статус резидента или же, наоборот, приобрести его.

Если в течение 2014 года работник приобрел статус налогового резидента (то есть в 2014 году он находится в России более 183 дней), суммы вознаграждения, полученные им от компании за выполнение трудовых обязанностей с начала года, облагаются по ставке 13 процентов. В этом случае применяются положения пункта 3 статьи 226 НК РФ. Суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, зачитывают при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам его доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов. Это правило действует с месяца, в котором число дней пребывания сотрудника в РФ в текущем году превысило 183.

Если после проведения зачета осталась сумма налога к возврату, за ее получением работник может обратиться в инспекцию по месту жительства (месту пребывания) (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Такой порядок изложен в письме Минфина России от 03.10.13 № 03-04-05/41061.

Как пересчитывать налог

Сразу оговоримся, что вернуть налог работнику-беженцу в связи с принятием Закона № 285-ФЗ должна компания на основании пункта 1 статьи 231 НК РФ. А вот если по итогам года работник приобретет статус налогового резидента, в связи с чем налог будет пересчитан, вернуть излишне удержанный НДФЛ должна уже инспекция. Основание – пункт 1.1 статьи 231 НК РФ.

Рассмотрим пример.

Пример

В компанию с 1 июля 2014 года трудоустроен беженец из Украины с окладом в размере 25 000 руб. До этого времени он в России не проживал. В июле ему была оказана единовременная материальная помощь в размере 20 000 руб. в связи с чрезвычайным обстоятельством – военными действиями на востоке Украины (о чем был издан соответствующий приказ). У работника двое несовершеннолетних детей (заявление на вычеты он написал при трудоустройстве). Заработная плата в компании выплачивается 10-го числа.

При начислении заработной платы бухгалтер каждый раз определял налоговый статус работника:

  • на 31 июля (период с 1 августа 2013 года по 31 июля 2014 года) работник находился в РФ 31 день, налоговым резидентом он не признается;
  • на 31 августа (период с 1 сентября 2013 года по 31 августа 2014 года) он находился в РФ 62 дня, налоговым резидентом не признается;
  • на 30 сентября (период с 1 октября 2013 года по 30 сентября 2014 года) он в РФ 92 дня, налоговым резидентов не признается;
  • на 31 октября (период с 1 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года) он находился в РФ 123 дня, налоговым резидентом не признается;
  • на 30 ноября (период с 1 декабря 2013 года по 30 ноября 2014 года) он находился в РФ 153 дня, налоговым резидентом не признается;
  • на 31 декабря (период – 2014 год) он находился в РФ 184 дня, признается налоговым резидентом.

С единовременной материальной помощи, оказанной работнику в связи с чрезвычайным обстоятельством, бухгалтер НДФЛ не удерживал на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ.

С зарплаты работника за июль-август был удержан налог в сумме 15 000 руб. ((25 000 руб. х 2 мес.) х 30%). В октябре при начислении работнику зарплаты за сентябрь налог с доходов, полученных с начала работы в компании, бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. За июль-сентябрь сумма исчисленного налога составила 9750 руб. ((25 000 руб. х 3 мес.) х 13%). Таким образом, работнику в октябре вернули налог в размере 5250 руб. (15 000 – 9750), уменьшив на эту сумму НДФЛ в бюджет за сентябрь.

С зарплаты за октябрь и ноябрь налог с работника удерживался в сумме 3250 руб. (25 000 руб. х 13%). При начислении зарплаты за декабрь работник уже признавался налоговым резидентом, а значит, у него возникло право на налоговые вычеты на детей. За июль-декабрь работнику положены вычеты в размере 16 800 руб. ((1400 руб. + 1400 руб.) х 6 мес.). Таким образом, с заработной платы за декабрь с работника удержан налог в сумме  066 руб. ((25 000 руб. – 16 800 руб.) х 13%).

Марина Алферова,

Павел Яковенко,

аудиторы

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка