Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Молоко за вредность. Налоговые последствия

27 февраля 2015 269 просмотров

Трудовой кодекс в защиту тех, кто трудится на вредных производствах

Согласно положениям статьи 222 ТК РФ, на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Правительство РФ так и сделало, поручив указанную работу Минздравсоцразвития России. Министерство издало приказ от 16.02.09 № 45н (далее – приказ № 45н), который содержит как нормы и условия бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов, так и порядок выплата денежной компенсации вместо молочных продуктов, и перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

В этом же приказе Минэкономразвития России установлено, что молоко должно выдаваться работникам, если уровни вредных производственных факторов превышают установленные нормативы. Соответственно, если вредные производственные факторы не выходят за рамки норматива, то молоко не положено.

Звучит достаточно логично: если здоровье работников не подвергается вредному воздействию, то им и не нужно молоко за вредность.

Однако сначала могло показаться, что речь идет об уровне опасности на конкретном рабочем месте. Напомним, что с 1 января 2014 года для определения вредных или опасных производственных факторов и оценки уровня их воздействия на работника проводится специальная оценка условий труда – пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 28.12.13 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

Можно было бы предположить, что если работник трудится на рабочем месте с опасными производственными факторами, то молоко за вредность ему полагается автоматически.

А вот и нет! Важно, оказывается, не только то, где он трудится, но и сколько конкретно он там трудится. В пункте 2 приложения 1 к приказу № 45н установлено, что бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда.

И судьи с этим согласны (постановление ФАС Уральского округа от 13.03.12 № Ф09-1132/12).

Но это еще ничего не гарантирует! Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, то молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены. В противном случае молока работнику не положено – опасные и вредные факторы, по мнению чиновников, как будто «исчезают».

Когда выданное молоко не надо облагать НДФЛ

Как это сейчас не выглядит странным, но еще есть работодатели, которые выдают работникам вредных производств молоко без точных подсчетов проведенного ими там времени.

В пункте 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что налогом на доходы физлиц не облагаются все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Таким образом, доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в соответствии с нормами приказа № 45н, в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ.

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, подлежат налогообложению.

Выдача молока как оплата труда

Однако финансисты не возражают, если выдача молока в такой ситуации будет оформлена как оплата труда в натуральной форме (письмо Минфина России от 31.03.14 № 03-03-РЗ/13985).

Между прочим, согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством питания и продуктов. Так как бесплатная выдача молока производится на основании требований статьи 222 ТК РФ, то затраты на его приобретение и выдачу подпадают под вышеуказанное определение.

Таким образом, стоимость и «законного», и «незаконного» молока в равной степени относятся к оплате труда – просто по разным основаниям.

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете расходы на молоко (или иные продукты), выдаваемые работникам вредного производства, относятся не к расходам на оплату труда, а к материальным затратам. Тем не менее, так как и в том, и в другом виде учета затраты на выдачу молока учитываются, хотя и по разным основаниям, необходимости в применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н, не возникает.

ПРИМЕР

После проведенной в АО «Металлург» специальной оценки условий труда рабочих мест выяснилось, что несколько рабочих мест подвергаются воздействию вредных факторов, устранить которые невозможно. На основании этого работодатель обязан предоставлять своим сотрудникам, занятым на этих рабочих местах, молоко в натуральной форме.

Однако компания выдает молоко исходя из того, что работник в принципе трудится на «нездоровом» рабочем месте, не высчитывая дни, когда он фактически находился на этом рабочем месте.

В ноябре 2014 года было приобретено 400 литров молока на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 1091 руб.). Все приобретенное молоко было выдано сотрудникам, занятым на производстве с опасными и вредными факторами.

Однако при этом 50 литров были выданы за «неотработанные» дни. Стоимость этого молока облагается НДФЛ.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

  • 10 909 руб. (12 000 – 1091) – оприходовано приобретенное молоко;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

  • 1091 руб. - отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

  • 1091 руб. – входной НДС предъявлен к вычету;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

  • 10 909 руб. – списана стоимость молока, бесплатно выданного работникам на «вредном» производстве;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

  • 195 руб. (12 000 руб. : 400 л х 50 л х 13%) - удержан НДФЛ со стоимости молока, выданного работникам вредного производства за дни, не проведенные на вредном производстве.

Павел Яковенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка