Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Практические задачи с проводками по созданию резервов в организации

27 февраля 2015 106 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Номера счетов, которые предназначены для резервирования определенных сумм, могут следовать сразу же за номерами счетов активов, по которым создаются резервы. Есть и другие особенности образования резервов, которые мы рассмотрим на примерах.

Дисконтирование при формировании резервов

Для выделения расходов на ремонт на счете 44 бухгалтер открывает субсчет «Затраты по гарантии».

Дисконт считается по формуле:

Первоначальная величина, отчисляемая в резерв = Величина резерва на конец двухлетнего периода : (( 1 + Ставка дисконтирования в долях ) × ( 1 + Ставка дисконтирования в долях ))

Пример
Предприятия занимается продажей бытовой техники, приняв на себя обязательство самостоятельно проводить ее гарантийный ремонт. Для определения процента отчислений в резерв по гарантии принято решение учитывать затраты на аналогичные работы за последние три года, которые составили 42 030 000 руб. при стоимости проданных товаров 700 500 000 руб.

По учетной политике затраты на ремонт сначала обособленно отражаются в составе расходов на продажу, а затем списываются за счет созданного резерва.

30 сентября 2014 года реализовано товаров на сумму 10 000 000 руб. Гарантийные работы по ним предполагается проводить в течение двух лет. При дисконтировании применяется ставка 8 процентов и период 12 месяцев. В ноябре 2014 года зарплата подразделения, выполняющего ремонт, составила 200 000 руб., а затраты на материалы – 20 000 руб. Других расходов не было.

Для упрощения примера начисление взносов на социальное страхование проводится по ставке 30 процентов и без распределения сумм по фондам, материалы списываются в день начисления зарплаты, а предельный размер резерва в налоговом учете не превышен.

Требуется отразить проводки по созданию резерва, а также списать его остаток на конец периода гарантийного обслуживания.

Исходя из условий примера, в резерв на гарантийный ремонт нужно отчислять 6% (42 030 000 руб. : 700 500 000 руб.) от стоимости проданной продукции, что составляет 600 000 руб. (10 000 000 руб. × 6%). Гарантийные работы проводятся в течение двух лет, поэтому величина резерва для такого длительного периода определяется с учетом дисконта.

Сразу же в резерв будет начислено 514 403, 29 руб. (600 000 руб. : ((1 + 0,08) × (1 + 0,08))). В последующие годы его величина уточняется. Расчеты также проводятся с применением ставки дисконтирования.

Так, в 2015 году в резерв организации нужно будет включить дополнительно 41 152,26 руб. (514 403,29 руб. × 8%), а в 2015 году – 44 444,44 руб. ((514 403,29 руб. + 41 152,26 руб.) × 8%). То есть величина отчислений на конец первого года гарантийного обслуживания будет равна 555 555,55 руб. (514 403,29 + 41 152,26).

В 2016 году резервируемая дополнительно сумма составит 44 444, 44 руб. (555 555,55 руб. × 8%). Скорректируем ее на 1 копейку, чтобы общая величина резерва точно соответствовала 600 000 руб. (514 403,29 + 41 152,26 + 44 444,45).

В налоговом учете дисконтирование не проводится. Поэтому разница между суммами отчислений в резерв в бухгалтерском и налоговом учете на дату его создания в сентябре 2014 года составит 85 596,71 руб. (600 000 – 514 403,29). Отложенное налоговое обязательство в сумме 17 119,34 руб. (85 596,71 руб. × 20%) погашается двумя частями. Первый раз в 2015 году в сумме 8230,45 руб. (41 152,26 руб. × 20%) и второй – в 2016 году в размере 8888,89 руб. (44 444,45 руб. × 20%). Взносы на социальное страхование: в 2014 году – 60 000 руб. (200 000 руб. × 30%), в 2015 году – 45 000 руб. (150 000 руб. × 30%). Поэтому в 2014 году за счет резерва начислено 280 000 руб. (200 000 + 60 000 + 20 000). Излишек зарезервированной суммы в размере 320 000 руб. (600 000 – 280 000) присоединяется к прочим доходам в конце периода гарантийного обслуживания.

Проводки по созданию резерва будут следующими:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

30 сентября 2014 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 96

514 403,29

30 сентября 2014 г.

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 77

17 119, 34

30 ноября 2014 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 70

200 000

30 ноября 2014 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 69

60 000

30 ноября 2014 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 10

20 000

30 ноября 2014 г.

Счет 96

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

280 000

30 сентября 2015 г.

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 96

41 152,26

30 сентября 2015 г.

Счет 77

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

8230,45

31 июля 2016 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 70

150 000

31 июля 2016 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 69

45 000

31 июля 2016 г.

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

Счет 10

15 000

31 июля 2016 г.

Счет 96

Счет 44 субсчет «Затраты по гарантии»

210 000

30 сентября 2016 г.

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 96

44 444,45

30 сентября 2016 г.

Счет 77

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

8888,89

30 сентября 2016 г.

Счет 96

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

110 000

Резерв при снижении стоимости

Для разделения в учете сумм резервов по различным видам материальных активов введем к счету 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости товаров» и субсчет «Резервы под снижение стоимости материалов».

Пример
На предприятии в конце 2014 года фактическая себестоимость остатков нереализованных товаров на складе равна 200 000 руб. В то же время их рыночная цена – 160 000 руб. Те же показатели для материалов составляют 400 000 руб. и 430 000 руб.

По окончании первого квартала следующего года себестоимость остатков товаров не изменилась, но их рыночная цена – 180 000 руб. Аналогичный показатель для остатков материалов оказался на 10 000 руб. ниже, чем их себестоимость.

Требуется записать проводки по созданию резерва по март 2015 года, принимая во внимание, что, согласно учетной политике организации, корректировка резерва по товарно-материальным ценностям признается прочим доходом.

В конце 2014 года разница между себестоимостью материалов и их рыночной ценой составляет 40 000 руб. (200 000 – 160 000). Она и зачисляется в резерв. По окончании первого квартала следующего года аналогичный показатель – 20 000 руб. (200 000 – 180 000). Поэтому величина резерва уменьшается на 20 000 руб. (40 000 – 20 000).

Резервирование проводится только в бухучете. Поэтому при начислении резерва отражается постоянное налоговое обязательство в размере 8000 руб. (40 000 руб. × 20%), а при уменьшении – постоянный налоговый актив в сумме 4000 руб. (20 000 руб. × 20%). По материалам рыночная стоимость оказалась ниже себестоимости только в конце первого квартала. По ним резерв в размере 10 000 руб. создается только на 31 марта 2015 года.

В рассматриваемом случае проводки по созданию резерва такие:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31 декабря 2014 г.

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости товаров»

40 000

31 декабря 2014 г.

Счет 99

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

8000

31 марта 2015 г.

Счет 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости товаров»

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

20 000

31 марта 2015 г.

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 99

4000

31 марта 2015 г.

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости материалов»

10 000

31 марта 2015 г.

Счет 99

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2000

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка