Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проводки и налоги, если компания получила помощь от учредителя

27 февраля 2015 11349 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Если у компании возникает дефицит средств, то можно получить финансовую помощь от учредителя. Ведь получить деньги от собственника проще и выгоднее, чем оформить кредит в банке или взять взаймы у контрагента. Часто за свою помощь учредитель не просит процентов. Рассмотрим три основных механизма, которые используют собственники для помощи компании в кризисное время.

Договор займа

В договоре с учредителем нужно прописать сумму займа, сроки и порядок его возврата. Будут начисляться проценты или нет, руководство компании должно решить с учредителем. Если деньги компании предоставили без процентов, убедитесь, что это условие четко прописано в договоре. Иначе по гражданскому законодательству заем автоматически считается полученным под проценты.

Заем, который получает компания, не увеличивает ее доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС учитывать по нему также не нужно. Проценты, которые платит организация за пользование деньгами, при расчете налога на прибыль учитываются в расходах полностью (п. 1 ст. 269). Исключение – проценты по займам в рамках контролируемых сделок.

Но получение займа от учредителя становится контролируемой сделкой не так часто. Даже несмотря на то, что обычно организация и ее собственник – это взаимозависимые лица. Ведь будет ли сделка контролируемой, во многом зависит от того, кто ее стороны и каков их доход. Как правило, речь идет о достаточно крупных операциях на сумму более одного миллиарда рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Тем более что в расчет этой величины нужно брать только проценты, сам заем в норматив включать не нужно (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4–67).

Проценты по займу организация признает как внереализационные расходы на конец каждого месяца в течение всего срока действия договора. Дата фактической выплаты процентов на это не влияет. С такой позицией представители Минфина России согласились в письме от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16339.

Вообще, когда компания получает помощь учредителя в виде займа без процентов, санкций со стороны ИФНС не должно быть. Ведь у компании материальной выгоды не возникает. Это объяснили представители Минфина России в письме от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153.

Другое дело, что заем компания рано или поздно должна вернуть. При проверке инспекторы увидят, что организация получила от учредителя деньги, но возвращать их не торопится. При условии, что доля учредителя в уставном капитале менее 50 процентов, налоговые последствия такой находки инспекторов могут быть неблагоприятными. Если кредиторка учредителю висит на балансе долго и срок ее исковой давности истек, компания должна ее списать и включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Или налоговики могут решить, что под беспроцентным займом скрывается безвозмездное получение денег от учредителя. А такая финпомощь также увеличивает доходы (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Поэтому заем лучше вернуть.

Пример
Учредитель – физлицо и компания заключили договор займа на сумму 500 000 руб. с условием ежемесячного начисления процентов на сумму долга. Поступили деньги на банковский счет компании 6 апреля 2015 года. По договору компания должна их вернуть не позднее 31 мая 2015 года. Тогда же она и выплатит всю сумму начисленных процентов. Заем предоставлен под 12 процентов годовых. Бухгалтер компании будет начислять проценты ежемесячно по формуле:
П = З x С : 365 (366) x Д,
где П – сумма процентов за месяц;
З – размер займа;
С – ставка по долгу в процентах годовых;
Д – количество календарных дней, за которые начисляются проценты. День возврата денег в этот срок включается, а вот день получения – нет.

А в учете сделает следующие записи. 

6 апреля:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 500 000 руб. – получен заем от учредителя на банковский счет компании.
30 апреля:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3945,21 руб. (500 000 руб. x 12% : 365 дн. x 24 дн.) – начислены проценты за апрель.
31 мая:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 5095,90 руб. (500 000 руб. x 12% : 365 дн. x 31 дн.) – начислены проценты за май;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1175,34 руб. ((3945,21 руб. + 5095,90 руб.) x 13%) – удержан НДФЛ с суммы начисленных по займу процентов;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
– 7865,77 руб. (3945,21 + 5095,90 – 1175,34) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ.

Учредитель может простить компании долг. Прощенный долг является безвозмездно полученным. На его сумму бухгалтер сделает проводку по дебету счета 66 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Если доля учредителя в уставном капитале компании больше 50 процентов, включать бывший долг в доходы не нужно (письмо Минфина России от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/678). А вот если 50 процентов и менее – возникнет внереализационный доход. Как быть с начисленными процентами по долгу, который прощен? Минфин в письме от 25 июня 2014 г. № 03-03-06/1/30267 сообщил, что бывший должник должен включить их в доход.

Имущество или деньги в собственность компании

Помощь от учредителя можно получить в виде денег или имущества, переданных компании безвозмездно. Это может быть основное средство, товары или материалы. Как нужно отразить финансовую помощь, зависит от того, что получает компания.

Если учредитель помогает деньгами, то на сумму помощи в учете нужно сделать запись по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Часто бухгалтеры ошибаются и сначала фиксируют получение денег на счете 98 субсчет «Безвозмездные поступления». А уже после списывают их на счет 91 субсчет «Прочие доходы». Но это ошибка. На этом счете учитываются неденежные активы или суммы целевых бюджетных средств, полученные безвозмездно (Инструкция к Плану счетов). А вот если получаете материалы, основные средства или товары, как раз нужно использовать счет 98.

Когда компания за счет финансовой помощи приобретает товары или услуги, это не отменяет ее права учесть НДС к вычету с купленного товара. А расходы, оплаченные за счет финансовой помощи, компания может учесть в налоговом учете.

По общему правилу при расчете налога на прибыль стоимость имущества, которое компания получила безвозмездно, увеличивает ее внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но в некоторых случаях компания имеет право такое имущество в доходах не учитывать. Например, если имущество передает учредитель, доля которого в уставном капитале более 50 процентов.

Имущество в безвозмездное пользование

Еще один способ, как учредитель может поддержать компанию, – передать ей в безвозмездное пользование имущество. Чтобы организация могла бесплатно использовать имущество учредителя, стороны заключают договор ссуды.

По сути, такая сделка имеет много общего с арендой. Поэтому и отражается в учете она похожим образом. Имущество, которое компания получает в безвозмездное пользование, показывается за балансом. В Плане счетов нет специального счета для такого актива, поэтому организация сама выбирает, как учесть его. Есть два варианта. Можно открыть новый счет, а можно использовать счет 001 «Арендованные основные средства».

Право использовать имущество безвозмездно приводит к образованию дохода в налоговом учете. Никаких исключений в этом случае законодатели не предусмотрели. Но в бухучете дохода от безвозмездного пользования имуществом не возникает. Поэтому компания ежемесячно будет отражать постоянное налоговое обязательство.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка