Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда при реализации комплектов ставка НДС 10 процентов

25 февраля 2015 383 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

На практике некоторые компании с целью привлечения внимания к определенному виду продукции реализуют ее в комплекте с другим товаром. Например, к журналу прилагают книгу, диск или игрушку, комплектуют игрушками праздничные новогодние подарки со сладостями, косметические наборы и т. п. Гражданское законодательство разрешает реализовывать товары в комплекте. Так, согласно пункту 1 статьи 479 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца передать покупателю определенный комплект товаров, обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект.

Однако такая двойная реализация сопряжена с рядом налоговых сложностей. Дело в том, что товары, входящие в комплект, остаются самостоятельным видом продукции. Учитывая особенности обложения НДС в зависимости от категории продукции, такие товары могут облагаться этим налогом по разным ставкам.

Журнал и прилагаемый к нему диск

Одним из самых распространенных видов «комплектного» товара является журнал, к которому прилагается компакт-диск. Обычно такой диск содержит изображения, фильмы, программы, электронную версию самого журнала или иную информацию, связанную с тематикой издания. Как правило, на диске указано, что он не предназначен для продажи и является бесплатным приложением к журналу.

По мнению Минфина России, тот факт, что диск реализуется в комплекте с журналом, облагаемым НДС по ставке 10 процентов, не означает, что такой диск также можно облагать по пониженной ставке налога (письма от 11.11.09 № 03-07-11/297 и от 13.04.05 № 03-04-05/11). В частности, финансовое ведомство рассуждает следующим образом. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ компания вправе применить ставку НДС в размере 10 процентов при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. При этом продавец руководствуется Перечнем видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10 процентов (утв. постановлением Правительства РФ от 23.01.03 № 41, далее — Перечень периодических изданий).

Однако Налоговый кодекс не регламентирует порядок налогообложения в случае реализации журнала в комплекте с компакт-диском. Не включен спорный комплект и в Перечень периодических изданий. В результате Минфин России приходит к выводу, что его реализация облагается НДС по ставке 18 процентов.

При этом суды придерживаются иной точки зрения. Так, в одном из дел компания реализовывала журналы с приложениями — дисками, деталями, моделями, насекомыми в специальных прозрачных защитных капсулах, камнями, куклами, головоломками и иными элементами. ФАС Московского округа установил, что такие приложения являются неотъемлемой частью журналов, поскольку поименованы в их содержании, реализуются в единой индивидуальной упаковке вместе с журналами и отдельно не продаются.

Кроме того, суд отметил, что приложения без журналов не представляют самостоятельной ценности для потребителей, а их стоимость отдельно от журналов не установлена. В связи с этим суд признал правомерным реализацию спорных комплектов по ставке НДС 10 процентов на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 № А40-83606/12-115-561).

Ранее, рассматривая аналогичный спор, столичные арбитры привели еще один весомый довод в пользу компании. Так, в соответствии со статьей 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь. Кроме того, НК РФ не содержит условие применения ставки НДС в размере 10 процентов с учетом соблюдения требований иных норм отраслевого законодательства, в частности Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации», законодательства об интеллектуальной собственности и т. д.

В результате суд пришел к выводу, что спорный комплект представляет собой одну вещь, которая является периодическим печатным изданием и облагается по пониженной ставке налога (постановление ФАС Московского округа от 10.12.12 № А40-56031/12-91-312). Было установлено, что диски, элементы модели корабля и насекомых, которые прикладываются к журналам, являются их неотъемлемой частью, поскольку данные диски и детали без журнала не представляют самостоятельной ценности для потребителей, их стоимость отдельно от журнала не установлена. Таким образом, журнал и детали для сборки модели корабля и насекомых представляют собой одну вещь, которая является периодическим печатным изданием.

В соответствии со справками, выданными Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, журналы "Великие парусники" и "Насекомые и их знакомые" с приложением в виде деталей для конструирования парусника и полиэстер/акриловой капсулы с насекомым, а также журналы "MagicEnglish", "Золотой глобус", "Любимые сказки" и "Страна знаний" с приложениями в виде DVD соответственно не являются специализированными рекламными и эротическими изданиями и имеют право пользоваться льготами, предусмотренными статьей 164 НК РФ».

Отметим, что Федеральная таможенная служба также поддерживает компании. В частности, в письме от 26.05.06 № 05-11/18275 «О применении ставки НДС» ведомство указало, что ввоз на таможенную территорию РФ электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями осуществляется по одному коду ТН ВЭД России. Этот код соответствует ставке НДС в размере 10 процентов. Следовательно, оснований для применения ставки налога в размере 18 процентов не имеется.

Кроме того, в качестве документального подтверждения права продавца применять пониженную ставку НДС компании безопаснее заручиться справкой, выдаваемой Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (п. 2 примечаний к Перечню периодических изданий). На это указывают Минфин России и столичные налоговики в письмах от 22.11.11 № 03-07-14/113 и от 07.05.09 № 16-15/045457 соответственно.

Игрушки в упаковке с кондитерскими изделиями или диском

В письме от 20.01.09 № 19-11/003306 столичные налоговики высказали мнение по вопросу налогообложения НДС операции по реализации игрушек и кондитерских изделий в одной упаковке. Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ продажа продуктов детского, диабетического питания и детских товаров облагается по ставке 10 процентов. При этом Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.04 № 908 (далее — Перечень видов продукции).

Налоговики указывают, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в Перечне видов продукции товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301), приведенных в Перечне видов продукции, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.

По мнению контролеров, в данной ситуации основанием для применения ставки 10 процентов является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОКП, приведенным в Перечне видов продукции. Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает пониженную ставку НДС именно в отношении комплектов, состоящих из игрушки и кондитерской продукции, то применять ее компания не вправе. Минфин России в письме от 11.03.09 № 03-07-07/17 высказал аналогичное мнение.

Этими же аргументами руководствуются московские налоговики, запрещающие начислять НДС по ставке НДС 10 процентов при реализации комплекта, состоящего из детской игрушки и диска с записанной на него игрой (письмо от 03.09.08 № 19-11/83380 УФНС России по г. Москве).

Электронное периодическое издание в комплекте с бумажным

Дело в том, что, по мнению Минфина России, при реализации электронной версии журнала пониженная ставка НДС не применяется. В частности, в письме от 01.08.12 № 03-07-11/213 финансовое ведомство указало, что в Перечень периодических изданий не включены периодические печатные издания, создаваемые в электронном виде и распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети интернет и по каналам спутниковой связи (за исключением изданий информационных агентств). Соответственно налогообложение периодических печатных изданий и книжной продукции в электронном виде производится по ставке налога в размере 18 процентов.

Таким образом, учитывая мнение финансового ведомства, возникает ситуация, когда реализация комплекта — печатной и электронной версий журнала — облагается по разным ставкам НДС. Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу найти не удалось.

Вероятно, налоговики по аналогии с любым другим комплектом, в который включаются товары, облагаемые по разным ставкам налога, будут настаивать на применении максимальной ставки. Компания в свою очередь может попытаться привести доводы, которые срабатывали в судах, рассматривавших спор о налогообложении журнала с компакт-диском. Однако предсказать исход дела в суде именно в отношении печатной и электронной версий журнала трудно, что только повышает налоговые риски.

Комплект товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов

ФАС Северо-Западного округа рассматривал дело, когда одна из компаний импортировала шапки детские трикотажные без подкладки, наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом» и наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» (постановление от 14.09.11 №А56-65901/2010). Федеральная таможенная служба РФ настаивала, что по причине того, что вещи представляют собой именно комплекты, компания должна была применять ставку в размере 18 процентов.

Однако суд не согласился с таможенниками, указав следующее. К наборам, состоящим из детских шапок, перчаток и шарфа, применима ставка НДС в размере 10%. Потребительские признаки товара для детей в данном случае имеют и классификационное значение. Классификация Обществом детских наборов «шапка в комплекте с шарфом» и «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» в одной товарной позиции в данном случае не влияет на характеристики свойств и назначение входящих в этот комплект детских товаров, который как вместе, так и по отдельности облагается НДС по налоговой ставке 10%. Таможня не представила доказательств неправомерности классификации спорного товара по коду 6505 90 800 0 ТН ВЭД ТС, не опровергла назначение и потребительские свойства спорного товара, как и его принадлежность к льготируемому детскому товару

Таким образом, если входящие в комплект товары облагаются НДС по одинаковым ставкам, компания может претендовать на применение пониженной ставки НДС 10 процентов. Судебных решений в пользу контролеров найти не удалось.

Важно!
Применяя ставку НДС в размере 10 процентов, безопаснее заручиться подтверждающими документами.

По общему правилу основанием для применения ставки НДС в размере 10 процентов является соответствие кодов продукции, указанных в технической документации, кодам, приведенным в перечнях, утверждаемых Правительством РФ (письма УФНС России по г. Москве от 17.11.09 № 16-15/120322 и от 20.01.09 № 19-11/003306, ФНС России от 27.09.06 № ШТ-15-03/1041).

При этом Налоговый кодекс не разъясняет, нужно ли компании для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 10 процентов представлять сертификат соответствия. Практика показывает, что при проверке налоговики обычно требуют документы, подтверждающие соответствие продукции требованиям стандартов и техническим регламентам (сертификатам соответствия). По мнению проверяющих, такой документ подтверждает правомерность применения пониженной ставки.

На практике некоторые суды соглашаются с такими выводами. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 22.02.13 № А40-12064/11-107-51 указал следующее. Порядок подтверждения соответствия продукции стандартам путем сертификации и декларирования, который определен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», в соответствии с которым декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции.

Код присваивается на основании сертификации или декларирования продукции, которые проводит специальный орган, в компетенцию последнего входят полномочия по отнесению продукции к определенным группам с присвоением соответствующих кодов. Сертификат или декларация являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10 процентов, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 11.01.13 № А79-7390/2011 и Северо-Западного от 01.02.12 № А56-29589/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.05.12 № ВАС-5969/12) округов.

Однако другие суды приходят к противоположным выводам (постановления ФАС Уральского от 07.07.11 № Ф09-3316/11 и от 07.07.11 № Ф09-3331/11, Волго-Вятского от 26.11.08 № А82-14889/2007-28 округов). Причем интересно, что один из таких споров также рассматривал ФАС Московского округа. Так, в постановлении от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 суд указал. Непредставление сертификатов соответствия не может являться основанием для вывода о неправомерности применения налоговой ставки 10 процентов, поскольку право на ее применение не зависит от наличия или отсутствия таких сертификатов.

Л. Мисникович,
старший юрист

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка