Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как отражать в расходах суммы НДС при упрощенке

3 марта 2014 1278 просмотров

О каких нововведениях по НДС идет речь

Федеральный закон от 21.07.14 № 238-ФЗ (далее - Закон № 238-ФЗ)  внес в налоговые правила, касающиеся НДС, ряд нововведений. В частности, согласно подпункту «а» пункта 3 статьи 1 и пункта 1 статьи 3 данного Закона, по письменному согласию сторон сделки налогоплательщики могут не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 238-ФЗ данная поправка вступила в силу с 1 октября 2014 года.

Она означает, что налогоплательщики получают право не выставлять счета-фактуры покупателям на «упрощенке», «вмененке», других спецрежимах, а также тем клиентам, которые освобождены от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Безусловно, эта поправка выгодна налогоплательщикам, так как снижает для них документооборот.

Учитывая, что такое право потенциально предоставлено всем налогоплательщикам, но требует согласования с покупателями (заказчиками), то решать данный вопрос единолично, например, закрепив такое положение в своей налоговой учетной политике, продавец – являющийся плательщиком НДС – не вправе. Для этого требуется закрепить условие о том, что продавец (исполнитель) не выдает покупателю (заказчику) счет-фактуру в договоре или дополнительном соглашении к нему. Например, текст такой оговорки может звучать так: «Поставщик не выдает Покупателю счет-фактуру на отгруженные по настоящему договору товары в связи с тем, что Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ)».

Для большинства покупателей из оговоренной в Законе № 238-ФЗ категории такое договорное условие никаких проблем не создает. Однако покупатели на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» задумались и проявили обоснованную осторожность. Это связано с возможными проблемами с учетом ими в составе налоговых расходов НДС без счета-фактуры, как подтверждающего такой расход первичного документа. Именно вопросу о порядке учета в расходах налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в сложившихся условиях и посвящено комментируемое письмо финансистов.

Что же взволновало налогоплательщика

Сразу скажем, что опасения покупателей «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» были весьма обоснованы. Связаны они с возможными проблемами с учетом ими в составе налоговых расходов НДС без счета-фактуры, как подтверждающего такой расход первичного документа. Ведь из прежних разъяснений Минфина России следовало, что при расчете единого налога по «упрощенке» в качестве расхода можно учесть только НДС, подтвержденный правильно оформленным счетом-фактурой. Причем финансисты требовали не просто наличия счета-фактуры, но и указывали, что признание расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению (письмо Минфина России от 24.09.08  № 03-11-04/2/147).

Естественно, что аналогичные требования предъявляли и налоговики (письма УФНС РФ по г. Москве от 28.06.06 № 18-11/3/56398, от 07.06.06 № 18-11/3/48416).

После появления Закона № 238-ФЗ у налогоплательщиков-«упрощенцев» возник вопрос, а изменится ли мнение чиновников, а главное проверяющих инспекторов на местах с 1 октября? Ведь в противном случае, для них нововведения теряли всякий смысл. Поэтому все ждали появления официальных разъяснений – согласны ли чиновники с тем, что подтвердить расходы в виде «входного» НДС компании на «упрощенке» теперь могут и без счета-фактуры — одной только первичкой (накладной) и платежкой, в которых выделена сумма налога.

Официальная позиция

В письме Минфина России от 08.09.14 № 03-11-06/2/44863 утверждается, что суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) в книге учета доходов и расходов необходимо отражать отдельной строкой. В обоснование своего вывода чиновники приводят следующие аргументы:

1) НДС при УСН выделен в расходах отдельной позицией (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

2) Порядком заполнения книги учета доходов и расходов установлено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ.

Между тем последняя формулировка прямо не запрещает объединять разные виды расходов, то есть учитывать НДС в стоимости товаров (работ, услуг).

Подчеркнем: эта позиция министерства не нова. Она представлена в письмах Минфина России от 18.01.10 № 03-11-11/03 и от 02.12.09 № 03-11-06/2/256.

Но налогоплательщикам она не всегда удобна. Ведь основой налогового учета является бухгалтерский учет (п. 1 ст. 54 НК РФ). А значит, в проводках придется сначала обособлять «входной» НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а лишь затем включать его в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Контраргументы

Между тем финансисты не «дочитали» пункт 2.5 Порядка до конца. В нем сообщается, что правила признания и учета расходов при определении налоговой базы устанавливается, в том числе, пунктами 2 и 3 статьи 346.16 НК РФ. В свою очередь второй абзац пункта 2 гласит: расходы, указанные в подпунктах 5, 9 – 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьями 254, 264, 265 НК РФ. В этом перечне подпункт 8 не представлен. То есть специального порядка для НДС законодатель не предусмотрел.

Теперь представим себе плательщика налога на прибыль, применяющего освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ. Такая компания включает НДС в стоимость товаров, работ, услуг, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае НДС попадет в расходы вслед за товарами, работами, услугами, в связи с приобретением которых он был предъявлен. К тому же оплатить товары (работы, услуги) без НДС невозможно. Ситуации, в которых субъект «упрощенки» оплачивает НДС отдельно – в качестве импортера или налогового агента – мы из рассмотрения исключаем.

В отношении объектов основных средств и нематериальных активов действует аналогичный порядок: невозмещаемые налоги учитываются в их стоимости (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Итак, глава 25 НК РФ не запрещает включать НДС в расходы одновременно с ценой товаров, работ, услуг, не содержащей этого налога. А даже предписывает это делать субъектам, не уплачивающим НДС. Так что безапелляционный вывод чиновников автор поддержать не может.

Пример

ООО «Караван», применяющее «упрощенку», в сентябре 2014 года приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию станок. Его стоимость – 118 000 рублей, включая НДС. В этой связи бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

  • 118 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

  • 118 000 руб. – приобретен станок;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

  • 1 180 000 руб. – станок включен в состав основных средств.

В Книге учета доходов и расходов бухгалтер отразит расходы двумя равными суммами – по 59 000 руб. (118 000 руб. : 2) на конец каждого из кварталов отчетного года: 30 сентября и 31 декабря 2014 года.

Санкции

«Примеривая на себя» ту или иную «несанкционированную» учетную политику, бухгалтер, прежде всего, беспокоится, не повлечет ли она неблагоприятных последствий. Но таковых за необособление НДС в записях книги доходов и расходов не предусмотрено.

Так что решение о порядке отражения НДС в книге учета доходов и расходов – элемент вашей учетной политики в целях налогообложения. Главное требование, чтобы она не повлекла занижения налоговой базы.

Зачем субъекту «упрощенки» счет-фактура

Изменения, внесенные с 1 октября 2014 года в статью 169 НК РФ, не затрагивают порядок учета в расходах НДС плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

А коль скоро мы пришли к выводу о необязательности обособления в составе расходов НДС, отпадает вопрос и о необходимости для их регистрации счетов-фактур. Что касается сумма налога, то она и без того выделена отдельной строкой как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах. Счет-фактура как основание для признания расхода в налоговом законодательстве не поименован.

Отметим, что письмо фактически дублирует письмо Минфина России от 05.09.14 № 03-11-06/2/44783. Примечательно, что оба письма содержат оговорку о лояльности: «сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания». Она всегда внушает нам оптимизм. Так что «упрощенцы» могут соглашаться на несоставление продавцами счетов-фактур без опасений (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Тем не менее, чиновники предупреждают: отсутствие счетов-фактур допустимо лишь при наличии письменного согласия сторон сделки. А вот зачем они нужны, если такого согласия не имеется, – не разъясняется.

Правда, Минрегион России (письмо от 08.10.10 № 10463-08/ИП-05) считает, что счета-фактуры не только относятся к первичным документам, но и подтверждают уплату НДС при покупке строительных материалов и использовании строительных машин и механизмов. К счастью, это ведомство не уполномочено давать разъяснения в сфере налогового законодательства. Поэтому его разъяснения нужно игнорировать. Использовать их никак нельзя.

На самом деле счет-фактура первичным учетным документом не является.

Во-первых, назначение счета-фактуры исчерпывающим образом определено в пункте 1 статьи 169 НК РФ. При этом проводка о вычете НДС делается на основании записи в книге покупок. В ее отсутствие счет-фактура не поможет.

А во-вторых, в формулировке статьи 120 НК РФ законодатель разграничил первичные документы и счета-фактуры: отсутствие первичных документов и отсутствие счетов-фактур образует самостоятельные составы налогового правонарушения. Об этой статье мы вспомнили весьма кстати. «Упрощенец» должен хранить выданные ему счета-фактуры на общих основаниях (письмо Минфина России от 30.03.12 № 03-11-11/104). Но начиная с 1 октября 2014 года у него появилась возможность уклониться от такой обязанности.

Внутренние противоречия

До сих пор контролирующие органы утверждали, что счета-фактуры для подтверждения расходов в суммах НДС необходимы. Эта позиция представлена в письмах Минфина России от 24.09.08 № 03-11-04/2/147, УФНС России по г. Москве от 28.06.06 № 18-11/3/56398@, УМНС России по г. Москве от 13.01.04 № 21-09/01610. В первом из них подчеркивается, что счета-фактуры должны не просто наличествовать, а еще и быть заполнены с соблюдением необходимых правил. Правда, ФАС Московского округа в постановлении от 11.04.11 № КА-А40/2163-11 пришел к противоположному выводу – субъекту «упрощенки» для подтверждения расходов счета-фактуры не требуются.

Между тем изменения, внесенные в статью 169 НК РФ, нанесли по этой позиции контролирующих органов несокрушимый удар. Минфин России был вынужден согласиться, что без счетов-фактур можно обойтись.

Елена Диркова,

директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Елена Николаева

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка