Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Практические задачи по учету НМА с расчетами и проводками

2 марта 2015 1744 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Нематериальные активы представляют собой часть имущества предприятия. Принципы их учета схожи с теми, которые применяются для основных средств. Но есть и отличия. Например, в бухучете для таких объектов определено меньшее число разрешенных способов амортизации, а также предусмотрена возможность ее отражения не только на счете 05, но и на счете 04.

Положительная деловая репутация

При приобретении предприятия как имущественного комплекса разница между его покупной ценой и стоимостью всех его активов и обязательств по данным передаточного акта признается деловой репутацией, которая представляет собой самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Для обособления вложений во внеоборотные активы приобретенного предприятия к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно ввести субсчет «Приобретение деловой репутации». Кроме того, к счету 04 «Нематериальные активы» требуется ввести субсчет «Деловая репутация».

Пример
По акту приемки в мае компания приобрела предприятие как имущественный комплекс. При этом регистрация самой сделки произошла только в июне. Тогда же была перечислена и договорная стоимость покупки в размере 10 000 000 руб. Для упрощения НДС не выделяется.

По данным передаточного акта, подписанного 20 мая, балансовая стоимость всех полученных по сделке активов – 20 000 000 руб. В нее входят следующие показатели: незавершенное производство – 6 000 000 руб.; финансовые вложения – 3 500 000 руб.; готовая продукция – 4 500 000 руб.; дебиторская задолженность – 6 000 000 руб. При этом «кредиторка» равна 12 500 000 руб.

Нужно отразить в учете операции по оприходованию предприятия, а также составить проводки по июль месяц по списанию деловой репутации с учетом временных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Стоимость чистых активов приобретенного предприятия – 7 500 000 руб. (20 000 000 – 12 500 000).

Получается, что покупатель уплатил надбавку к цене в размере 2 500 000 руб. (10 000 000 – 7 500 000). Она будет учитываться в качестве положительной деловой репутации, амортизируемой в бухучете в течение 240 месяцев (20 лет х 12 мес.), а в налоговом только в течение 60 месяцев (5 лет х 12 мес.). Поэтому в бухгалтерском учете на расходы ежемесячно списывается 10 416,67 руб. (2 500 000 руб. : 240 мес.), а в налоговом – 41 666,67 руб. (2 500 000 руб. : 60 мес.).

На образовавшуюся разницу в сумме 31 250 руб. (41 666,67 – 10 416,67) начисляется отложенное налоговое обязательство в размере 6250 руб. (31 250 руб. х 20%). Происходит это в тот период, когда деловая репутация списывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Также нужно учесть, что регистрация сделки произошла с запозданием. Поэтому с июня амортизация начисляется только в бухучете, в то время как в налоговом учете операции отражаются начиная с июля. Поэтому в июне возникнет отложенный налоговый актив в сумме 2083,33 руб. (10 416,67 руб. х 20%), который погашается уже в следующем месяце. По этой причине в июле величина начисленного отложенного налогового обязательства равна 4166,67 руб. (6250 – 2083,33).

С учетом этой особенности его общая сумма, накопленная в течение периода начисления амортизации в налоговом учете, составит 372 916,67 руб. (4166,67 руб. + 6250 руб. х 59 мес.). Она погашается в течение 179 месяцев (240 – 1 – 60) продолжения начисления амортизации в бухучете после окончания отражения операций в налоговом учете.

Ежемесячно списываемая сумма отложенного налогового обязательства составит 2083,33 руб. (372 916,67 руб. : 179 мес.). Такой же результат получается и при умножении 10 416,67 руб. на 20 процентов.

Проводки по учету НМА будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

20 мая

Счет 20

Счет 76

6 000 000

20 мая

Счет 43

Счет 76

4 500 000

20 мая

Счет 58

Счет 76

3 500 000

20 мая

Счет 62

Счет 76

6 000 000

20 мая

Счет 76

Счет 60

12 500 000

20 мая

Счет 76

Счет 51

10 000 000

20 мая

Счет 08 субсчет «Приобретение деловой репутации»

Счет 76

2 500 000

20 мая

Счет 04 субсчет «Деловая репутация»

Счет 08 субсчет «Приобретение деловой репутации»

2 500 000

30 июня

Счет 20

Счет 05

10 416,67

30 июня

Счет 09

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2083,33

31 июля

Счет 20

Счет 05

10 416,67

31 июля

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 09

2083,33

31 июля

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 77

4166,67

Переоценка нематериального актива

В бухучете операции переоценки по счетам 04, 05 отражаются развернуто. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» вводятся субсчета «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Пример
20 декабря 2012 года компания приняла к учету нематериальный актив первоначальной стоимостью 540 000 руб. со сроком полезного использования 36 месяцев. (Для упрощения НДС не выделяется). Амортизация по нему начислялась линейным способом. Ровно через два года принято решение о проведении переоценки по рыночной стоимости, которая по аналогичным активам на тот момент составляла 126 000 руб.

До момента проведения переоценки в бухгалтерском учете амортизация начисляется в размере 15 000 руб. (540 000 руб. / 36 мес.). Поэтому с января 2013 года по декабрь 2014 года включительно ее общая сумма составит 360 000 руб. (15 000 руб. х 24 мес.). Остаточная стоимость объекта на момент проведения переоценки – 180 000 руб. (540 000 – 360 000), а коэффициент пересчета – 0,7 (126 000 : 180 000).

Первоначальная стоимость актива после его переоценки  равна 378 000 руб. (540 000 руб. х  0,7), а сумма переоцененной амортизации – 252 000 руб. (360 000 руб. х 0,7). Поэтому сумма уценки составляет: для первоначальной стоимости – 162 000 руб. (540 000 – 378 000), для амортизации – 108 000 руб. (360 000 – 252 000). Вычисления показывают, что балансовая стоимость объекта понизилась на 54 000 руб. (162 000 – 108 000).

Величина ежемесячной амортизации в бухучете также уменьшилась и равна 10 500 руб. (378 000 руб. : 36 мес.). Но в налоговом учете изменений не произошло, из-за чего возникает постоянный налоговый актив в размере 900 руб. ((15 000 руб. – 10 500 руб.) х 20%). Уценка учитывается только в бухучете, поэтому отражается постоянное налоговое обязательство в сумме 10 800 руб. (54 000 руб. х 20%).

Проводки по учету НМА были сделаны такие:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

20 декабря 2012 г.

Счет 04

Счет 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»

540 000

31 декабря 2014 г.

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 04

162 000

31 декабря 2014 г.

Счет 05

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

108 000

31 декабря 2014 г.

Счет 99

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

10 800

31 января 2015 г.

Счет 20

Счет 05

10 500

31 января 2015 г.

Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Счет 99

900

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка