Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговый учет расходов по страхованию груза

2 марта 2015 84 просмотра

Общая норма

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, определенным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное страхование грузов учитываются для целей налогообложения прибыли. Таким образом, расходы на страхование транспортируемого сырья могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Момент признания расходов

Как указывают чиновники, учитывать для целей налогообложения расходы на страхование грузов необходимо в порядке, определенном в пункте 6 статьи 272 НК РФ. Здесь сказано, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислили или выдал из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Приведем расчеты.

Рассчитать сумму взносов, учитываемых в отчетном периоде, если страховой взнос уплачен разовым платежом, нетрудно.

ПРИМЕР 1

ООО «Аврора» застраховало приобретаемое им сырье.

Страховой договор заключен на семь месяцев – с 1 июня по 31 декабря 2014 года. Страховой взнос уплачивается разовым платежом. Его сумма составляет 90 000 руб. Он был уплачен в мае 2014 года.

Тогда по итогам первого полугодия сумма признаваемых в налоговых расходах взносов составит 12 616,82 руб. (90 000 руб. : 214 дн. х 30 дн.).

По итогам 9 месяцев сумма признаваемых в налоговых расходах взносов составит 51 308,41 руб. (90 000 руб. : 214 дн. х 122 дн.).

По итогам 2014 года – 90 000 руб.

А вот сделать расчет, если страховая премия уплачивается в рассрочку, очень сложно. Потому что до сих пор никто точно не знает, как правильно понимать последнее предложение пункта 6 статьи 272 НК РФ.

На наш взгляд, есть два варианта. И обратите внимание! Весь страховой платеж должен быть признан в налоговых расходах за текущий год при любом варианте, даже если фактически действие договора выходит за рамки этого года. Это прямо вытекает из первого предложения пункта 6 статьи 272 НК РФ.

Первый вариант.

По каждому осуществленному платежу расходы по страхованию признаются равномерно по всему сроку действия договора, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными предыдущего примерно. Только в данном случае предположим, что страховой платеж уплачивается частями.

В июне было уплачено 25 000 руб.

В августе – 25 000 руб.

В октябре – 40 000 руб.

Тогда по итогам первого полугодия сумма признаваемых в налоговых расходах взносов составит 3504,67 руб. (25 000 руб. : 214 дн. х 30 дн.).

По итогам 9 месяцев сумма признаваемых в налоговых расходах взносов составит 28 504,67 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб.) : 214 дн. х 122 дн.).

По итогам 2014 года – 90 000 руб.

Второй вариант.

По каждому осуществленному платежу расходы по страхованию признаются равномерно по оставшемуся сроку действия договора начиная с даты осуществления платежа, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде с даты осуществления платежа.

ПРИМЕР 3

ООО «Аврора» застраховало приобретаемое им сырье.

Страховой договор заключен на семь месяцев – с 1 июня по 31 декабря 2014 года. Страховой взнос уплачивается частями. Его общая сумма составляет 90 000 руб.

16 июня было уплачено 25 000 руб.

20 августа – 25 000 руб.

16 октября –40 000 руб.

Тогда по итогам первого полугодия сумма признаваемых в налоговых расходах взносов составит 1750 руб. (25 000 руб. : (214 дн. – 14 дн.) х 14 дн.).

По итогам 9 месяцев сумма признаваемых в налоговых расходах взносов составит 20 956,76 руб. (25 000 руб. : (214 дн. – 14 дн.) х 106 дн.)) + (25 000 руб. : (214 дн. – 81 дн.) х 41 дн.)

По итогам 2014 года – 90 000 руб.

Однако в письмах Минфина России от 14.05.12 № 03-03-06/1/245 и № 03-03-06/1/244, от 12.03.09 № 03-03-06/2/37 предложен третий вариант: «Страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования».

Иначе говоря, расход = количество календарных дней в отчетном периоде х (общая сумма страховой премии : количество календарных дней действия договора страхования).

На наш взгляд, мнение финансистов не выдерживает никакой критики по той простой причине, что в пункте 6 статьи 272 НК РФ речь идет о сумме совершенного платежа! Общая сумма страховой премии здесь вообще не причем.

Нам представляется, что выбор налогоплательщику придется все-таки делать между первым и вторым вариантом.

Павел Яковенко,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка