Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возврат НДФЛ работнику

3 ноября 1703 просмотра

Возврат НДФЛ, излишне удержанный у работника, возможен через работодателя или инспекцию. Первое, что нужно для возврата НДФЛ, — заявление работника. Расскажем, какие дальнейшие шаги предпринять.

Обязанности налогового агента возвращать работнику лишний НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанный с работника налог на доходы физических лиц возвращается ему налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения последним заявления налогоплательщика.

Вернуть работнику переплату налога организация (как налоговый агент) может за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам.

Если же суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для возврата работнику переплаты, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи получения заявления от работника, должен обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого туда подается заявление на возврат НДФЛ, излишне удержанного с человека.

Обратите внимание, именно на возврат НДФЛ! По мнению финансистов, сумма НДФЛ, излишне удержанная с доходов налогоплательщиков и перечисленная в бюджетную систему налоговым агентом, не может быть зачтена в счет исполнения этим агентом его обязанности по уплате налогов (письмо от 23.11.10 № 03-02-07/1-543).

Дело в том, что налоговый агент не «генерирует» НДФЛ, он просто обязан собрать «чужой» налог и перечислить его в бюджет. Поэтому зачесть «чужой» налог в счет своих собственных обязанностей он не имеет права.

Возврат НДФЛ работнику

Правила возврата НДФЛ

Правила возврата суммы излишне удержанного налога прописаны в статье 78 НК РФ. Напомним их.

Суммы переплаты возвращаются налоговиками по месту учета налогового агента, обычно без начисления процентов на эту сумму.

Для возврата переплаты налоговый агент должен подать заявление (образец ниже).

Обычно, если у налогового агента есть недоимка по иным налогам соответствующего вида или задолженность по соответствующим пеням и штрафам, то переплату ему вернут только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Но здесь возникает вопрос: а относится ли это правило к ситуации с возвратом НДФЛ? Ведь, согласитесь, речь идет не о собственных налогах налогового агента, а о налоге, который он излишне удержал у физических лиц и должен им его вернуть! Тем не менее, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 31.10.12 № Ф03-4477/2012 суд решил, что указанное выше правило применимо и в тех случаях, когда у организации имеется переплата по НДФЛ.

Заявление, в общем случае, о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом решение о возврате налоговики должны принять в течение 10 дней со дня получения заявления.

Налоговики обязаны сообщить в письменной форме налоговому агенту о принятом решении – положительном или отрицательном – в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Это сообщение передается руководителю компании лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

За нарушение срока возврата переплаты налоговому агенту причитаются проценты из расчета ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Образец заявления на возврат НДФЛ

Директору
«Альфы»
А.В. Львову
от П.А. Беспалова

ЗАЯВЛЕНИЕ 

В связи с тем, что мне не был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 50 000 руб. при исчислении налога на доходы физических лиц с дохода, полученного за июнь 2016 года по трудовому договору от 4 марта 2016 г. № 145, прошу возвратить излишне удержанный налог в сумме 6500 руб.

Причитающуюся к возврату сумму налога на доходы физических лиц прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам: л/с 40702810800345600555 в АКБ «Коммерческий», БИК 044526187, к/с 30101810400000000187.

Приложения:

  • копия заявления с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • копия уведомления из налоговой инспекции, подтверждающего право на вычет.

12.07.2016                                              ____________                                         П.А. Беспалов

2-НДФЛ при возврате налога работнику

При перерасчете налога в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент, согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@, оформляет новую справку. В ней в полях «№___» и «от___» следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Если в прошлом периоде налоговый агент излишне удержал налог, а затем вернул переплату работнику, в отношении данного человека надо оформить уточненную справку за указанный период, исправив пункты 5.3 – 5.5 уточненной справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной справки при этом не заполняется.

Таким образом, работодателю следует представить налоговикам новые справки по форме 2-НДФЛ за прошедший год в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Учтите: срок представления новой, уточненной, справки по форме 2-НДФЛ не установлен ни Налоговым кодексом, ни приказом ФНС России № ММВ-7-3/611, ни приказом ФНС России от 16.09.11 № ММВ-7-3/576. Поэтому если первичная спрака по форме 2-НДФЛ была представлена налоговикам своевременно, то работодателю не грозит ответственность за непредставление (несвоевременное представление) новой (уточненной) справки по форме 2-НДФЛ.

Документальное подтверждение возврата НДФЛ

Кроме того, налоговики указывают, что факт излишней уплаты НДФЛ нужно подтвердить. Для этого им нужно предъявить доказательства: бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки. Об этом также сказано в письме Минфина России от 03.04.09 № 03-04-06-01/76. Это требование поддерживают и судьи (постановления ФАС Поволжского от 24.05.10 № А49-10662/2009, Уральского от 22.07.08 № Ф09-5055/08-С2 округов).

Возврат НДФЛ работнику за счет средств налогового агента

До возврата налоговому агенту из бюджета излишне удержанной и перечисленной с налогоплательщика суммы НДФЛ он вправе вернуть переплату за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Пример
В налогооблагаемый доход работника ошибочно была включена сумма выплаченной ему материальной помощи в размере 4000 руб. Поэтому с него излишне удержали и перечислили в бюджет НДФЛ в размере 520 руб. (4000 руб. х 13%). При выявлении этого факта сотруднику была возвращена переплата на зарплатную карту, после чего предприятие (как налоговый агент) получило возврат из бюджета.

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 520 руб. – сторнирована ошибочная запись;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 520 руб. – возвращены деньги работнику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 520 руб. – возвращены деньги из бюджета.

Возврат НДФЛ из-за ошибки при перечислении дохода

Не стоит путать возврат НДФЛ, который налоговый агент производит из-за того, что удержал лишнее из доходов физического лица, с тем случаем, когда удержания рассчитаны верно, но налоговый агент ошибся в сумме перечисления. Это совершенно другая ситуация.

Так, например, конфликтная ситуация рассматривалась в постановлении ФАС Московского округа от 30.04.14 № Ф05-3657/2014. Налоговики отказали налоговому агенту в возврате излишне перечисленного НДФЛ по причине того, что факт переплаты налога за счет средств налогового агента можно установить только по итогам выездной проверки.

Однако судьи с этим не согласились, и решили, что, так как компания представила в налоговую инспекцию бухгалтерские справки, расчетные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости, содержащие сводные суммы начисленного и уплаченного НДФЛ, и платежные поручения на перечисление налога, то этого вполне достаточно для доказательства того, что компания перечислила НДФЛ в сумме большей, чем сама удержала с работников. Так что эту переплату налоговики должны вернуть.

Павел ЯКОВЕНКО,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка