Журнал, справочная система и сервисы
№13
Июль

В свежем «Главбухе»

Как применять обновленные ПБУ — рассказывает Минфин

Подписка
Сегодня книги в подарок!
№13

Как размер помещений, используемых для торговли, влияет на ЕНВД

4 марта 2015 3297 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

На уплату ЕНВД могут перейти организации, занимающиеся розничной торговлей через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту. А также розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и нестационарной торговой сети (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Перейти на уплату ЕНВД можно в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Для применения этого спецрежима, необходимо соблюдение следующих условий:

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле в целях уплаты ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Какими документами подтверждать площадь помещений

При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами физическим показателем является его площадь, исчисленная в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию:

  • о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
  • о праве пользования данным объектом.

К примеру, договоры купли-продажи нежилого помещения, аренды (субаренды), свидетельства о праве собственности (письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-06/3/20373).

Кроме этого подтверждающими документами могут быть технический паспорт, планы, схемы ( ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284).

Судебные арбитры солидарны с чиновниками. В пункте 12 информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ указал на то, что вывод о площади торгового зала может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В качестве примера судьи приводят ситуацию, рассмотренную постановлением Волго-Вятского округа от 15 июля 2013 г. № А79-8172/2012. Судьи отказали торговой компании в применении ЕНВД в связи с тем, что по правоустанавливающим документам площадь торгового зала была больше 150 квадратных метров.

При этом фактически в магазине были установлены перегородки, но не были приняты меры к внесению в инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствующих изменений, отражающих произведенную перепланировку помещения.

Как считать помещения, используемые для торговли

Площадью торгового зала, согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» ( ГОСТ Р 51303-99, утвержденный постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст), выступает часть торговой площади, включающая установочную площадь контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Часть ее может быть занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

При исчислении ЕНВД нужно руководствоваться статьей 346.27 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой в площадь торгового зала включаются:

  • часть магазина или павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, которое предназначено для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
  • площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
  • площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
  • проходы для покупателей. К таким проходам относятся проходы, расположенные внутри самого торгового зала.

Проходы же, ведущие к торговому залу, такие, как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, при исчислении налога учитывать не нужно (п. 13 информационного письма президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157). Но только если это не помещения, используемые для розничной торговли (письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-11-11/207).

Если же проход фактически используется для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара, то его площадь необходимо учитывать.

Площади всех торговых залов, в которых ведется розничная торговля, суммируются, если они расположены в одном здании и относятся, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, к одному магазину.

Если же помещения в здании, но по документам это самостоятельные магазины, то при расчете единого налога на вмененный доход учитывается площадь по каждому торговому залу в отдельности. При этом принимаются данные, указанные в инвентаризационных и правоустанавливающих документах (письма Минфина от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 1 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/5).

Какие помещения не принимать во внимание

Не относится к торговому залу, согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, площадь:

  • подсобных помещений;
  • административно-бытовых помещений;
  • помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели.

Подсобное помещение магазина – это часть помещения, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. В состав его входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки. Подсобное помещение может быть также предназначено для мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения. К нему также могут относиться коридоры, тамбуры, вестибюли (п. 45 ГОСТ Р 51303-99). К примеру, не учитываются при расчете площади торгового зала коридоры, служащие для прохода в подсобные помещения, если это не помещения, используемые для розничной торговли.

Не входит в площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход и площадь помещений, используемых для хранения товара (склады). К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 3 июня 2013 г. № Ф03-1604/2013, рассматривая налоговый спор.

В этом судебном вердикте рассматривалось решение по результатам проверки, в котором налоговики признали неправомерным невключение в расчет площади помещения для хранения товара, обособленного при помощи возведения перегородок.

Тем не менее судьи встали на сторону торгового предприятия и отменили решение чиновников.

Если на части площади торгового зала проводится ремонт, и она становится помещением, не используемым для торговли, то исключается из площади торгового зала в целях исчисления единого налога. Такая позиция изложена в пункте 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157. Ведь под вмененным доходом, признаваемым объектом обложения ЕНВД, понимается потенциально возможный доход налогоплательщика (а не фактический доход), рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Важно только подтвердить тот факт, что помещение действительно временно не используется.

При этом должно быть задокументировано, какая площадь торгового зала не использовалась, а также  сроки проведения ремонта. По этому вопросу высказывался и Минфин России (письма от 25 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/57, от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02), выражая аналогичную точку зрения.

Как разделить торговый зал, чтобы сэкономить на ЕНВД

Разделение торгового зала на несколько помещений возможно путем установления перегородок капитального или некапитального характера. В первом случае информация о перепланировке должна быть отражена в инвентаризационных документах. Сложности могут возникнуть во второй ситуации, ведь изменения в инвентаризационные документы не вносятся. Арбитражные суды в таком случае делают акцент на фактическом использовании помещений.

К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 1 июня 2011 г. № А53-16868/2010 признал, что организация на арендованных площадях торговала через два магазина, так как общее помещение торгового зала в результате возведения перегородки некапитального типа было разделено на два зала.

Представленная информация подтверждалась поэтажным планом магазина и экспликацией его помещений, а фактическое наличие перегородки – протоколом осмотра.

В качестве дополнительного аргумента существования двух магазинов можно привести наличие разных входов (постановление ФАС Уральского округа от 1 февраля 2013 г. № Ф09-14174/12).

А ФАС Московского округа в постановлении от 13 июня 2012 г. № А41-25374/11 признал, что розничная торговля осуществляется в двух объектах организации торговли при наличии следующих обстоятельств:

  • в них реализуется различный ассортимент товара, что подтверждается товарными отчетами;
  • в каждом помещении установлено по одной единице ККТ;
  • помещения обслуживаются разными сотрудниками, что подтверждается штатным расписанием, приказами руководителя, табелями учета рабочего времени, договорами о материальной ответственности работников;
  • ведение раздельного учета выручки организации (по каждой контрольно-кассовой машине).

Как посчитать ЕНВД, если площадь торгового зала изменилась

Если в течение налогового периода площадь торгового зала изменилась, физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход корректируется с начала месяца, в котором это произошло ( п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Уменьшение площади может произойти вследствие сдачи части помещения в аренду.

Подтвердить изменение площади можно договорами аренды, платежными документами по нему и актами разграничения. Такие доказательства судебные арбитры считают достаточными (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11, ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. № Ф03-623/2009).

Финансисты в письме от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554 пришли к такому же выводу. Они указали на то, что при передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчислять ЕНВД следует исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду.

 М. Орлова,
налоговый консультант

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме




  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Кредитор вправе получить с дебитора за все время пользования деньгами законные проценты. Они начисляются по умолчанию – любое пользование чужими деньгами признается платным. Если хотите отказаться от законных процентов, пропишите это в договоре.

Когда в вашей компании выдают зарплату за месяц?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 30 июня 2016 11:00 Новый ОКВЭД 2016

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!