Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

30 августа 5606 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал
Сумму резерва по сомнительным долгам в налоговом учете определяют по результатам инвентаризации дебиторки. Она не может превышать 10 процентов выручки от реализации.

Когда можно создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Сомнительным долгом признается задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки, а также не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

По такой по сомнительным долгам в налоговом учете можно создать резерв. Это позволено лишь тем организациям, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Так сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Создавать его или нет, компания решает самостоятельно. Положение о порядке его формирования, по мнению финансистов, необходимо включить в учетную политику (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594).

Вместе с тем суды приходят к выводу, что не является нарушением норм налогового законодательства создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете без указания на это в учетной политике (постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2008 г. № А56-12980/2007, ФАС Уральского округа от 22 декабря 2005 г. № Ф09-5913/05-С7).

По каким долгам создают резерв по сомнительным долгам

Сумму резерва по сомнительным долгам в налоговом учете определяют по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Исчисляют ее исходя из выявленной сомнительной задолженности.

Такая задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается в полной сумме. Если срок возникновения такой задолженности от 45 до 90 календарных дней, то в резерв относится 50 процентов ее суммы. Ну а сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не может превышать 10 процентов выручки от реализации. При этом для расчета величины резерва выручка принимается с учетом налога на добавленную стоимость. Такое мнение высказали финансисты в письме Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21726. Хотя ранее они утверждали обратное (письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/745).

При расчете резерва по сомнительным долгам в налоговом учете принимаются только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также от реализации имущественных прав (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Не учитываются при его определении задолженность по предоплате, если поставщик не отгрузил товар (письма Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/816, от 30 июня 2011 г. № 07-02-06/115). Такой позиции придерживаются и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2007 г. № Ф04-5218/2007(36844-А67-37)).

При расчете резерва по сомнительным долгам также не учитывается и следующая задолженность:

  • по штрафным санкциям за нарушение условий договора ( письмо Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/612);
  • по договорам займа и договорам уступки права требования ( письмо Минфина России от 4 августа 2009 г. № 03-03-04/3);
  • по договорам коммерческого кредита ( письмо Минфина России от 6 мая 2011 г. № 03-03-06/1/283);
  • по платежам за несвоевременный возврат предмета лизинга, уплачиваемым на основании признания их должником или вступившего в силу решения суда ( письмо Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/308).

Пример
ООО «Росторг» применяет метод начисления. Отчетным периодом по налогу на прибыль для него является квартал. По состоянию на 31 марта фирма впервые формирует резерв по сомнительным долгам. В ходе инвентаризации расчетов за I квартал выявлено сомнительных долгов:

– на сумму 400 000 руб. – со сроком возникновения свыше 90 дней;
– на сумму 300 000 руб. – со сроком возникновения от 45 до 90 дней;
– на сумму 200 000 руб. – со сроком возникновения до 45 дней.

Выручка от реализации за I квартал составила 5 млн руб.

Сделав расчет, видим, что в резерв компания имеет право включить 550 000 руб. (400 000 руб. + 300 000 руб. x 50%). Однако сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, то есть 500 000 руб. (5 000 000 x 10%). Поэтому при расчете налога на прибыль ООО «Росторг» включит 31 марта в состав внереализационных расходов сумму 500 000 руб.

Какие долги можно списать за счет резерва

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете можно использовать лишь на покрытие убытков от безнадежных (не реальных к взысканию) долгов. Таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности. Напомним, что в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Этот срок отсчитывают начиная со дня, который указан в договоре как срок расчета ( п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Если такая дата в соглашении не определена или определена моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства.

Безнадежными также признаются долги, если:

  • обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
  • невозможно взыскать суммы и это подтверждает постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • предприятию вернули исполнительный лист по причине невозможности установления местонахождения должника, его имущества. Невозможно получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств. А также если у него нет имущества, на которое может быть обращено взыскание и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатными.

Для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из указанных выше оснований. Например, если истек срок исковой давности, не нужно ждать ликвидации должника или признания его банкротом (письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/725). Если есть несколько оснований для признания долга безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из таких оснований (письма Минфина России от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/1/373, от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/4/18).

Неоднозначным является вопрос о том, все ли безнадежные долги организация может списать за счет резерва. В частности, можно ли списать задолженность не от покупателей?

В своих разъяснениях чиновники разрешают списывать за счет резерва любую задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не участвовала в его формировании (письмо Минфин России от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/2/78). Например, это могут быть долги по санкциям за невыполнение условий договора.

Есть примеры из судебной практики, свидетельствующие о поддержке арбитрами подобной точки зрения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 января 2013 г. № А74-2018/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. № Ф04-3466/2007(34768-А27-15)).

Однако в более ранних письмах финансисты указывали на то, что такие долги нужно учитывать во внереализационных расходах как убытки и не относить за счет резерва (письма Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/750, от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/748). Такого же мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2).

Таким образом, не важно, учитывались при расчете резерва безнадежные долги или нет, их можно списать за его счет.

А вот если размер списываемых безнадежных долгов фирмы превысит сумму резерва, то они (в части превышения) относятся напрямую в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. На это указывают и чиновники в письме ФНС России от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@.

Если после покрытия всех убытков от списания безнадежных долгов в счет резерва часть его осталась неиспользованной, ее можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период. Основание – пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ. В таком случае резерв, вновь создаваемый по результатам инвентаризации, нужно скорректировать на эту сумму.

Если вновь создаваемый резерв по сомнительным долгам в налоговом учете меньше, чем перенесенная сумма, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем периоде.

И. Николаев,
аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка