Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что является подтверждением суммы долга

10 марта 2015 50 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Виды санкций за неисполнение обязательств и порядок их расчета

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

Соглашение о таких выплатах должно быть совершено в письменной форме (ст. 331 Гражданского кодекса РФ).

Обычно штраф устанавливается в фиксированной сумме, а пеня исчисляется путем расчета от некой заранее установленной базы.

Требование об уплате санкций может быть предъявлено в течение трех лет, то есть срока исковой давности, установленного в статье 196 Гражданского кодекса РФ.

Если оплата неустойки предусмотрена законом, то кредитор вправе требовать ее уплаты независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон. Об этом сказано в пункте 1 статьи 332 Гражданского кодекса РФ.

В частности, в соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ перевозчик обязан уплатить грузополучателю штраф за несвоевременную доставку груза в размере 9 процентов от провозной платы за каждые сутки просрочки.

А в соответствии с пунктом 3 статьи 23.1 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» продавец обязан уплатить покупателю пеню за нарушение установленного срока передачи предварительно оплаченного товара. Она установлена в размере 0,5 процента за каждый день просрочки от суммы аванса.

Пени за просрочку оплаты продовольственных товаров предусматривает и пункт 7 статьи 8 Федерального закона от 2 декабря 1994 г. № 53-ФЗ.

Неустойка взимается в размере 2 процентов за каждый день просрочки, а при просрочке оплаты более чем на 30 дней – в размере 3 процентов. Рассчитать эту пеню нужно со стоимости поставленного товара, включая НДС.

Долгое время вопрос о том, как рассчитывать пени за просрочку исполнения договора – с учетом или без учета суммы налога на добавленную стоимость, считался спорным. Согласно позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 22 сентября 2009 г. № 5451/09), штрафные санкции за просрочку платежа должны начисляться на всю сумму долга с учетом НДС. Такой же позиции придерживаются и ряд федеральных судов (постановления ФАС Московского округа от 16 марта 2012 г. № А40-47458/11-113-392, ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2011 г. № А56-43883/2010).

Ранее ВАС РФ высказывал иную точку зрения по этому вопросу. В соответствии с ней штрафные санкции следовало начислять на цену товаров (работ, услуг) без учета налога ( определение ВАС РФ от 18 декабря 2008 г. № 15769/08).

Докуметальное подтверждение долга

Просрочка исполнения обязательств, при наступлении которой контрагенту могут быть предъявлены санкции, не приводит к образованию внереализационного дохода (письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-07-11/356, от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75). Нужно, чтобы были составлены соответствующие документы, свидетельствующие о подтверждении долга контрагентом, нарушившим условия сделки. Это может быть ответ на претензионное письмо с обещанием оплатить, поступившая оплата санкций или другой документ.

В более позднем письме Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534 финансисты указывают на то, что для подтверждения долга контрагентом можно представить двухсторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Подтверждением они считают также письмо должника или иной документ, удостоверяющий нарушения обязательства, позволяющий определить размер признанной суммы.

Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании таких обязательств полностью или в части, является соответственно их полная или частичная фактическая уплата. В этом случае уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов. Позицию финансистов как руководство к действию приняли и налоговики (письмо ФНС России от 10 января 2014 г. № ГД-4-3/108).

Свидетельством того, что контрагент признал задолженность, может быть и отсутствие каких-либо возражений на претензионные письма кредитора ( письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5).

Другими словами, по мнению чиновников, если кредитор отправил претензию должнику и тот ничего не ответил (не возразил), значит доходы в виде санкций можно признать. Кстати, для подачи искового заявления в суд следует соблюдать претензионный порядок. А именно предварительно направить претензионное письмо должнику с требованием оплаты.

Налоговый учет санкции за нарушение договора

Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные ему судом, учитываются в качестве внереализационного дохода (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Моментом их получения является дата признания кредитором или дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, какие действия должника свидетельствуют о признании им штрафа, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств.

В бухгалтерском учете поступления в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров признаются прочими доходами – пункт 7 ПБУ 9/99. Они принимаются к учету в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником ( п. 16 ПБУ 9/99).

НДС с полученных санкций

Если штрафные санкции за ненадлежащее исполнение договора получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не облагаются НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). По этому вопросу мнения финансистов, налоговиков и судей совпадают (письма Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-07-11/12363, ФНС России от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12914@, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А40/15269-09-2-Б).

А вот вопрос о том, увеличивают ли налоговую базу у продавца полученные им от покупателя санкции, окончательно не решен и сейчас.

В последних разъяснениях чиновники согласились с тем, что суммы неустойки (штрафов, пеней), поступившие продавцу от покупателя за нарушение сроков оплаты, не связаны с оплатой товаров. Соответственно они не учитываются при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756, от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333(направлено для сведения и использования в работе нижестоящим инспекциям письмом ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@)).

У судей такое же мнение. Они указывают на то, что любые суммы санкций, уплаченные покупателем за нарушение условий договора, у продавца в налоговую базу по НДС не включаются. Это касается в том числе неустойки (штрафов, пеней) за нарушение покупателем обязательств, не связанных с оплатой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Финансовое ведомство и ФНС России в своих разъяснениях рекомендуют налоговым органам руководствоваться этой позицией ВАС РФ.

В то же время необходимо учитывать условия договора. Чиновники отмечают, что если денежные суммы, полученные продавцом, по сути, не являются неустойкой (штрафом, пеней), а представляют собой элемент ценообразования, то их нужно включать в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-15/6333).

А. Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка