Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Самое важное о нулевой ставке налога на прибыль в сельском хозяйстве

10 марта 2015 254 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Кто может претендовать на нулевую ставку по налогу на прибыль

В сельском хозяйстве право на нулевую ставку по налогу на прибыль имеют товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, и рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, не перешедшие на уплату ЕСХН. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Применять нулевую ставку налога на прибыль можно только по деятельности, связанной с производством, переработкой и реализацией продукции сельского хозяйства. В отношении других видов деятельности сельхозтоваропроизводителей, не связанных с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции или с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, специалисты главного финансового ведомства считают применение нулевой ставки неправомерным. В данном случае нужно применять общую ставку – в размере 20 процентов (п. 4 письма Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-01-18-2012/1855).

Как посчитать льготируемую выручку

При определении общего дохода (для расчета 70-процентного лимита для установления статуса сельхозтоваропроизводителя) чиновники рекомендуют включать в него и доходы от реализации основных средств. Такие рекомендации содержатся в письмах ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@ и Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-11-04/1/25.

Хотя у судов на этот счет иная точка зрения. В постановлениях ФАС Московского округа от 29 декабря 2008 г. № КА-А41/12530-08, от 17 июля 2007 г. № КА-А41/5699-07 указано, что при подсчете доли доходов от реализации продукции сельхозназначения в общий объем доходов от реализации включать доход от продажи основных средств не нужно.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 10864/09 также указано, что если реализация носила разовый, а не систематический характер, то в целях признания компании сельхозтоваропроизводителем полученные от продажи основных средств денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации.

А вот доходы от уступки права требования и продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества чиновники разрешают не учитывать при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации (письмо Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/777).

Когда нулевую ставку можно применять ко внереализационным доходам

Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 процентов, определяется отдельно. Иными словами, налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов (расходов). Подтверждают это и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011, ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2011 г. № А12-12764/2010).

По мнению чиновников, если внереализационные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности (облагаемому по льготной ставке или на общих условиях), такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ( письмо Минфина России от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/596).

При получении внереализационного дохода в виде списанной части кредиторской задолженности Минфин России квалифицирует его как не связанный с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства. Рекомендует включать его в доходы от иных видов деятельности. Соответственно, такой доход подлежит учету в целях налогообложения прибыли по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612).

Но некоторые внереализационные доходы все же можно включить в базу, облагаемую по ставке 0 процентов. В письме от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296 Минфин России позволяет применить льготную ставку к внереализационным доходам, которые появились как сопутствующие сельхозпроизводству. Солидарны с ними и арбитры.

Итак, по нулевой ставке можно облагать:

  • премии, полученные от поставщика за приобретение химикатов, без которых невозможно вести сельхоздеятельность ( постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2011 г. № А65-20277/2010);
  • стоимость реализованных материалов, оставшихся от ликвидации объектов птицеводства ( постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2010 г. № А70-11014/2009);
  • оприходованные излишки сырья, которые были использованы при производстве кормов ( постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2012 г. № 15АП-14414/2011).

Как платить налоги с субсидий

В письме Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682 чиновники рассмотрели вопрос налогообложения субсидий, полученных сельхозтоваропроизводителями. Они пришли к выводу, что субсидии на возмещение затрат, связанных с производством или реализацией продукции сельского хозяйства, относятся к деятельности компании, доходы от которой облагаются по нулевой ставке налога на прибыль.

При получении субсидий, не связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), суммы учитываются в составе внереализационных доходов (облагаются налогом по ставке 20%).

В письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550, от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/220 правомерным признано обложение налогом на прибыль по нулевой ставке тех субсидий, которые были предоставленны для поддержания и развития сельского хозяйства (возмещения затрат на удобрения, ущерба от аномальных гидрометеорологических условий и др.).

А согласно письму от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611, денежные средства, полученные на цели, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью компании (возмещение расходов на строительство газопровода), облагаются по ставке 20 процентов.

М. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка