Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Реализация туристических путевок по агентскому договору

10 марта 2015 2042 просмотра

Эта статья про налогообложение реализации путевок туристическими агентствами.

Правовые основы агентского договора

Правоотношения между туроператором и турагентом регулируются законом о туризме и Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452. В соответствии с нормами указанных документов к отношениям турагента и туроператора применяются положения Гражданского кодекса РФ об агентских договорах.

Согласно статье 1005 Гражданского кодекса РФ, по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. А принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре ( ст. 1006 Гражданского кодекса РФ). Чаще всего турагент действует от своего имени, поэтому к правоотношениям по агентскому договору применяются правила, регулирующие договор комиссии ( гл. 51 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, все документы по сделке (договоры о реализации туристского продукта, акты, счета-фактуры и т.  д.) оформляются на турагента.

Условие об уплате агенту вознаграждения является существенным условием договора ( ст. 1006 Гражданского кодекса РФ). Стоимость посреднической услуги может определяться любым способом, согласованным сторонами сделки. Например, в твердой (фиксированной) сумме, не зависящей от цены совершенной турагентом сделки. Или в виде разницы между назначенной туроператором суммой и более выгодной ценой, по которой турагент совершит сделку. Размер вознаграждения может быть установлен в процентах от стоимости турпродукта, а также каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Следует отметить, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать его в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

В сфере туризма вознаграждение обычно удерживается турагентом из денежных средств, полученных от заказчика турпродукта.

Отчет агента

В соответствии с Гражданским кодексом РФ агент действует в интересах принципала (туроператора), поэтому должен предоставить ему всю информацию о заключенных сделках. В ходе исполнения агентского договора турагент обязан представлять туроператору отчеты. Сведения из отчета агента являются основанием для составления записей в учете как турагента, так и туроператора.

Сроки и порядок представления отчета должны быть предусмотрены договором ( ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если соответствующие условия в договоре отсутствуют, отчеты представляются по мере его исполнения либо по окончании действия.

Как правило, отчеты представляются не реже одного раза в месяц или после каждой продажи турпродукта.

В целях своевременного получения отчетов в договоре можно указать, каким образом они будут передаваться – письмом, по факсу, электронной почтой или непосредственно вручаться агентом.

Согласно пункту 3 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить агенту об имеющихся по отчету возражениях, иначе он считается принятым.

Форма отчета агента перед принципалом не унифицирована, поэтому он составляется в произвольной форме. Так как отчет является первичным учетным документом, на основе которого посреднические операции отражаются в бухгалтерском учете, такой документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, форма отчета турагента разрабатывается туроператором и является приложением к агентскому договору.

Реализация турпродукта

Чаще всего турагент продает турпродукт по фиксированным ценам. Стоимость туристских услуг указывается в листе бронирования, ценовом приложении к договору, интернете и каталогах.

Бухгалтерский учет

Вознаграждение агента является его доходом.

Если учет ведется по методу начисления, выручка признается на дату утверждения отчета туроператором (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В случае применения кассового метода выручка отражается на момент оплаты туристских услуг ( п. 12 ПБУ 9/99).

У туроператора агентское вознаграждение – это расход. В зависимости от учетной политики вознаграждение может учитываться принципалом на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 44 «Расходы на продажу».

Налоговый учет

В налоговую базу по агентской деятельности включается только вознаграждение, полученное от принципала. Основанием этому служит требование Налогового кодекса РФ о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по договору.

Не увеличивают налогооблагаемый доход также суммы возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не включаются в расходы агента. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение ( подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Операции по реализации посреднических услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС ( подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговую базу агент определяет как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений при исполнении посреднического договора ( п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

При «упрощенке» агентское вознаграждение необходимо отразить при получении денежных средств от заказчика ( п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). В графе 3 «Содержание операции» книги учета доходов и расходов следует прописать: аванс за турпродукт в размере агентского вознаграждения. У туроператора агентское вознаграждение признается расходом ( подп. 24 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Основанием для отнесения на расходы агентского вознаграждения является отчет, а также акт об оказании услуг ( письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2010 г. № 20-14/2/092620@).

Пример

Турагентство «Отдых» в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ведет учет методом начисления. Турфирма применяет упрощенную систему налогообложения.

Турагентство реализовало турпродукт по агентскому договору с туроператором ООО «Планета-Тур». Стоимость турпродукта для группы туристов составила 460 000 руб. Агентское вознаграждение установлено в размере 10 процентам от стоимости турпродукта. Согласно договору с туроператором, вознаграждение удерживается при получении оплаты от туристов. Оплата за турпродукт поступила на расчетный счет турагентства 13 января. В учете ООО «Отдых» бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»
– 460 000 руб. – поступила оплата за турпродукт;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 460 000 руб. – передан турпродукт заказчику по акту;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 46 000 руб. (460 000 руб. ? 10%) – начислено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором» КРЕДИТ 51
– 414 000 руб. (460 000 – 46 000) – осуществлены расчеты с туроператором.

Эти операции бухгалтер отразит в книге учета доходов и расходов ООО «Отдых».

Дополнительная выгода

Нередко турагент реализует турпродукт по цене, которая больше установленной туроператором.

Согласно статье 992 Гражданского кодекса РФ, в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В соответствии с Гражданским кодексом РФ агент действует в интересах принципала (туроператора), поэтому должен предоставить ему всю информацию о заключенных во исполнение агентского договора сделках. Сведения из отчета агента являются основанием для составления записей в учете туроператора.

Дополнительная выгода, образующаяся при реализации турпродукта по цене, превышающей рекомендованную туроператором, и остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается в составе его расходов на выплату агентского вознаграждения.

У турагента дополнительная выгода квалифицируется как часть агентского вознаграждения и является доходом.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Поэтому если в агентском договоре установлено, что вся полученная при реализации турпродукта дополнительная выгода является собственностью турагента, то она будет являться его доходом. У туроператора дополнительная выгода является одновременно и доходом, и расходом.

Налоговый учет

При реализации туристского продукта по агентскому договору с туроператором у турагента доходом являются агентское вознаграждение и сумма причитающейся ему дополнительной выгоды ( п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Финансисты также отмечают, что дополнительная выгода должна учитываться в доходах для целей налогообложения не только агентом, но и принципалом в полном объеме вместе с основным доходом от сделки, совершенной организацией-агентом (письма от 1 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/46735, от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347).

При «упрощенке» туроператор (принципал) должен учитывать в составе доходов сумму выручки с учетом вознаграждения, даже при условии, что оно было удержано агентом самостоятельно (письма Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-11-11/202, ФНС России от 11 октября 2010 г. № ЯК-17-3/1378@). Следует отметить, что Минфин России определяет дату учета дохода туроператором – субъектом «упрощенки» как день поступления платежей от заказчиков на счета в банках или в кассу агента или через платежный терминал (письма ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823@, Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/134).

Скидки заказчику

Многие агенты реализуют туристские услуги со скидками. Как правило, такие скидки не предусмотрены агентскими договорами с туроператорами и в отчетах агента не отражаются.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы скидок, предоставленных покупателю, включаются у турагента в состав прочих расходов ( счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»).

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных включаются расходы в виде скидки, выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. Согласно разъяснениям Минфина России, предоставленные покупателю скидки могут включаться в расходы только в отношении договоров купли-продажи.

Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются комиссионер и комитент, положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не применяются ( письмо от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38129).

Таким образом, при реализации турпродукта клиентам со скидкой без согласования с туроператором расходы агента в виде суммы предоставленной скидки в целях налогообложения не учитываются.

Следовательно, турагент учитывает в доходах для целей налогообложения агентское вознаграждение, полученное за оказание услуг по реализации турпродукта, в том объеме, в котором оно предусмотрено договором и отчетом агента.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка