Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отрицательные курсовые разницы по дивидендам

11 марта 2015 111 просмотров

Почему возник вопрос о курсовых разницах

Нормами Гражданского кодекса РФ и соответствующими федеральными законами установлены права и обязанности обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ распределять на выплату дивидендов часть полученной чистой прибыли,

Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в капитале компании (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Таким образом, ни гражданское, ни налоговое законодательство не запрещает выплачивать дивиденды в иностранной валюте. В этом случае общества распределяют прибыль в рублях, но часть дивидендов, причитающихся иностранным собственникам, по которым принято решение об их выплате в инвалюте, пересчитывают в нужную валюту по официальному курсу ЦБ РФ.

Однако, как правило, дивиденды выплачиваются не сразу в момент принятия решения об этом. Поэтому на дату их фактической выплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю, скорее всего, будет уже совсем иным. Повышения курса рубля к иностранной валюте для общества, выплачивающего дивиденды в такой валюте, будет означать возникновение положительных, а понижение – отрицательных курсовых разниц.

С точки зрения налогового учета необходимость включения в состав внереализационных доходов положительных курсовых разниц вопросов никогда не вызывала, так как перечень таких доходов является открытым (ст. 251 НК РФ).

А вот в отношении отрицательных разниц долгое время оставался открытым вопрос о том, можно ли их включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Различные мнения по вопросу учета курсовых разниц

Налоговые органы не соглашались признавать в учете отрицательные курсовые разницы. Причем с ними выражали солидарность и ряд арбитров. 

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 01.12.09 № КА-А40/12803-09 пришел к выводу, что обязательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но не выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рублях. Поэтому арбитры решили, что в данном случае нет оснований для применения пункта 5 статьи 265 НК РФ, чтобы включать курсовую разницу по выплаченным дивидендам в расход при исчислении налога на прибыль. Исходили они из нормы пункта 1 статьи 270 НК РФ о том, что при определении налоговой базы дивиденды в расходах не учитываются. А значит, и курсовые разницы с дивидендов признать нельзя.

Однако специалисты не соглашались с таким выводом и приводили вполне убедительные контраргументы. Они утверждали, что подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержит исключений в отношении признания расходов в виде курсовых разниц по выплачиваемым дивидендам. Напомним, что, согласно данной норме, к внереализационным относятся расходы в виде отрицательной разницы.

Соглашались с таким подходом и некоторые арбитры.

Так, ФАС Центрального округа (постановление от 05.12.05 № А48-3757/05-8) отметил, что возможность учета внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли обусловлена только связью с деятельностью, направленной на получение дохода. Такие расходы на выплату дивидендов как курсовая разница и проценты за кредит прямо поименованы в статье 265 НК РФ.

Как видите, нормы действующего налогового законодательства, в частности положения статей 252 и 265 НК РФ, разрешают признать в целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при выплате дивидендов в иностранной валюте.

Точка в спорах

В рассматриваемом вопросе она была поставлена постановлением Президиума ВАС РФ от 29.05.12 № 16335. В нем сформирован подход, обосновывающий возможность учета таких расходов. Вот аргументы арбитров:

– выплачиваемые дивиденды представляют собой распределяемую прибыль, полученную в результате предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода;

– положения пункта 1 статьи 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут распространяться и на отрицательные курсовые разницы;

– положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.

Согласие налоговиков

Однако, как известно, не каждое решение высших судов, вынесенное не в пользу налоговиков, ими признается. Вот и в данном случае на это налоговой службе потребовалось более двух лет. В письме от 17.07.14 № ГД-4-3/13838 они практически полностью и дословно повторяют все доводы постановления Президиума ВАС РФ № 16335.

Таким образом, делает вывод ФНС России, отрицательные курсовые разницы по дивидендам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Отметим, что, несмотря на то, что в письме налоговиков речь идет только об акционерных обществах, это же касается ООО.

Важный нюанс

В предпоследнем абзаце письма налоговая служба делает одну очень существенную оговорку: если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В качестве примера такой ситуации приводятся курсовые разницы, возникающие при передаче или получении пожертвований в иностранной валюте.

Значение данного письма для налогоплательщиков

Изложенные в письме аргументы можно использовать для обоснования возможности налогового учета отрицательных курсовых разниц в других спорных ситуациях. В частности, курсовых разниц с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации.

Ранее фискальные органы утверждали, что курсовые разницы, возникающие при уплате процентов, нужно учесть пропорционально сумме процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

В качестве своих аргументов налогоплательщики должны заявлять, что Налоговый кодекс РФ предусматривает нормирование только процентов по полученным займам (кредитам) (п. 2 ст. 269 НК РФ). В отношении курсовых разниц нормирование не применяется. Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом законодательство не ставит возможность учета курсовой разницы по процентам при расчете налога на прибыль в зависимость от того, учитываются ли эти проценты при расчете налоговой базы или нет. Естественно, что при этом сам заем (кредит) должен быть использован на цели, связанные с производственной деятельностью заемщика, на что и обращено внимание в письме ФНС России от 17.07.14 № ГД-4-3/13838.

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка