Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Начисление амортизации: изменение метода

11 марта 2015 885 просмотров

Общий порядок начисления амортизации

Правила, по которой ведется начисление амортизации по имуществу, признанному амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль, изложены в статьях 258, 259, 259.1, 259.2, 259.3 НК РФ.

В отличие от бухгалтерского учета при исчислении налога на прибыль можно применять только два метода амортизации – линейный или нелинейный. Исключением являются объекты, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ. Выбранный метод закрепляется в учетной политике. Причем он применяется ко всем объектам амортизируемого имущества.

Изменить выбранный метод начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода – календарного года. При этом компания вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Организация, выбравшая линейный метод начисления амортизации, начисляет ее по каждому объекту. А вот при выборе нелинейного метода амортизацию следует начислять отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Особенности нелинейного метода начисления амортизации

Порядок расчета ежемесячной суммы при нелинейном методе определяется так. Сначала по каждой группе определяют суммарный баланс. Он представляет собой общую стоимость всех объектов данной группы на 1-е число года, с которого начинается применение нелинейного метода. Чтобы определить сумму амортизации, нужно общую стоимость объектов (суммарный баланс) амортизационной группы умножить на фиксированную норму амортизации.

В результате формула расчета при нелинейном способе выглядит так:

А = В х k : 100, где:

А – сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации по группам приведены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., компания вправе ее ликвидировать. Сделать это можно в месяце, следующем за тем, когда указанное значение было достигнуто. Но только в случае, если за это время суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов. При этом значение ликвидируемого суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Преимущество нелинейного метода состоит в том, что стоимость амортизируемых активов скорее списывается в расходы. Однако при этом неизбежно возникает расхождение с бухгалтерским учетом.

Например, компания приобрела для руководителя ноутбук за 72 000 руб. (стоимость за минусом НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). В этом случае при применении линейного метода начисления амортизации он может быть списан в расходы не ранее, чем за 24 месяца. А вот при применении нелинейного метода стоимость ноутбука (предположим, что он единственный в своей амортизационной группе) можно списать в расходы за 10 месяцев. Ведь норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8, а ежемесячная амортизация равна 6336 руб. (72 000 руб. х 8,8 : 100).

Таким образом, по истечении 9 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса станет 14 976 руб. (72 000 руб. – (6 336 руб. х 9 мес.)), что ниже 20 000 руб. А значит в следующем (10-м) месяце в состав внереализационных расходов можно будет включить эту сумму полностью.

Исключение объекта из амортизационной группы

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Она исчисляется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 257 НК РФ (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.

По истечении срока полезного использования актива его можно исключить из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта из ее состава. Но начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). При этом срок полезного использования имущества определяется в соответствии со статьей 258 НК РФ.

Получается, что при исключении из амортизационной группы объекта, амортизируемого нелинейным методом, компания не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той группы, в которую он входил. Минфин России подтвердил этот вывод в письме от 10.04.14 № 03-03-06/1/16337.

Переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный

При переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации нужно определить остаточную стоимость амортизируемых активов. Ее определяют по правилам, определенным статьей 257 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств – это разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Остаточную стоимость рассчитывают на 1-е число года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации (п. 4. ст. 322 НК РФ). Норма амортизации для каждого объекта определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока его полезного использования. Срок подсчитывают на ту же дату, что и остаточную стоимость активов.

Не исключено, что после окончания срока полезного использования объекта основных средств у компании останется его недоамортизированная часть. В этом случае она вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете. Срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 7 статьи 258 НК РФ. Чиновники с этим согласны – именно такую позицию они заняли в комментируемом письме.

Марина Алферова,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка