Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ПБУ 18/02 для чайников

8 сентября 16354 просмотра

Бесплатный доступ на 3 дня

Чтобы рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, компаниям нужно применять ПБУ 18/02. Рассмотрим на примере учета основных средств, как работают правила ПБУ 18/02 для чайников.

Когда применять ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 нужно применяют с начала календарного года. И вот почему. Налог на прибыль, который нужно заплатить в бюджет, определяется как налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли организации, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Налог на прибыль считают по итогам года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ). Поэтому, чтобы правильно это сделать исходя из данных бухучета и их взаимосвязи с налоговыми показателями, ПБУ 18/02 нужно применять с начала календарного года.

Зачем применять ПБУ 18/02

Если вы обязаны применять ПБУ 18/02, то просто взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете. Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:

  • условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли;
  • условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка;
  • постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
  • отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.

Ведь из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.

Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога. В итоге до уплаты налога на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно остаться либо кредитовое сальдо (налог к уплате), либо и вовсе нулевое (когда по декларации платить налог не нужно). Другие варианты возможны, только если у организации есть переплата или недоимка по налогу на прибыль.

Как отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при учете ОС

Общие правила, как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, предусмотрены в ПБУ 18/02. Мы же поясним положения ПБУ 18/02 для чайников на примере операций по учету основных средств.

Причина возникновения разницы

Данные бухгалтерского учета

Данные налогового учета

Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02

Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль

Период погашения временных разниц

Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства

Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухучете включены проценты по кредиту, которые не включаются в стоимость в налоговом учете (ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами

В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02)

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации

В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02)

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя

В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Различный срок полезного использования

Срок полезного использования в бухучете больше, чем в налоговом

В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете

Срок полезного использования в бухучете меньше, чем в налоговом

В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете

Применение амортизационной премии в налоговом учете

В налоговом учете организация применяет амортизационную премию

В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии

Реализация основного средства с убытком

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства признается единовременно

В налоговом учете убыток от реализации признается равными долями в течение периода, равного разнице между сроками его полезного и фактического использования (п. 3 ст. 268 НК РФ)

В момент реализации основного средства с убытком возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства

Различные правила отражения в учете объектов непроизводственного назначения, по которым в бухгалтерском учете начисляется амортизация*

В бухгалтерском учете признаются амортизируемым имуществом

В налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ)

В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездное получение основных средств

В бухгалтерском учете стоимость такого имущества включают в доходы по мере начисления амортизации

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства от третьих лиц, не являющихся учредителями или являющихся учредителями, доля которых в уставном капитале составляет менее 50 процентов, включается в доходы единовременно в момент получения

В периоде получения основного средства в бухгалтерском учете возникнут вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету

В остальных случаях стоимость таких объектов в налоговую базу не включается

В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Безвозмездная передача основного средства

В бухгалтерском учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства учитывается в расходах

В налоговом учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства не учитывается в расходах

В периоде передачи основного средства будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 * Поясним положение ПБУ 18/02 для чайников: аналогичные правила применяются для основных средств, не признаваемых амортизируемым имуществом для целей налогового учета (п. 2 ст. 256 НК РФ) и признаваемых амортизируемым в бухгалтерском учете.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка