Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог на имущество с кадастровой стоимости объекта

12 марта 2015 1918 просмотров

Объект обложения налогом на имущества

Для российской компании объектом обложения налогом на имущество считается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета. В том числе имущество, переданное:

  • во временное владение;
  • в пользование;
  • в распоряжение;
  • доверительное управление.

Также объектом налогообложения налогом признаются активы, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению.

Такое правило установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ. Оно действует в случае, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база от кадастровой стоимости

В общем случае база по налогу на имущество рассчитывается исходя из его балансовой среднегодовой (средней) стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исчисляется налог с кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ). Это касается следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение или которые фактически используются для размещения:

  • офисов;
  • торговых объектов;
  • объектов общественного питания;
  • объектов бытового обслуживания.

Однако это касается только собственников имущества. То есть в отношении организаций-балансодержателей, не являющихся собственниками перечисленных объектов недвижимого имущества, положения статьи 378.2 НК РФ не применяются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.05.14 № 03-05-05-01/24062.

Налоговая база в отношении указанных объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия в регионе соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в соответствующий перечень. То есть далеко не у всех компаний в 2014 году возникла обязанность платить налог на имущество с кадастровой стоимости. Она есть лишь в том случае, если в регионе применительно к налоговому периоду 2014 года утвержден соответствующий акт и объект недвижимости включен в региональный перечень.

Например, в Республике Башкортостан такой перечень утвержден приказом Минземимущества от 30.04.14 № 557. А значит налог на имущество по объектам, указанным в нем, будет уплачиваться исходя из кадастровой стоимости только с 2015 года. То есть в 2014 году налог уплачивается исходя из среднегодовой стоимости имущества. А вот в Московской области с ряда объектов недвижимости в 2014 году уплачивается кадастровый налог на имущество (распоряжение Минмособлимущества от 20.12.13 № 1631).

Ставки налога

В отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, ставка налога установлена пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ. Она не может превышать следующих значений:

1) для Москвы:

  • в 2014 году – 1,5 процента;
  • в 2015 году – 1,7 процента;
  • в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов РФ:

  • в 2014 году – 1,0 процента;
  • в 2015 году – 1,5 процента;
  • в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Но это предельные величины, на практике они могут быть и меньше. К примеру, в Москве установлены следующие ставки (п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.03 № 64 «О налоге на имущество организаций»):

  • в 2014 году – 0,9 процента;
  • в 2015 году – 1,2 процента;
  • в 2016 году – 1,5 процента;
  • в 2017 году – 1,8 процента;
  • в 2018 году – 2,0 процента.

Расчет налога и авансовых платежей

Налог за год рассчитывается путем умножения налоговой ставки на кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января этого года (налогового периода). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 12, 13 ст. 378.2 НК РФ). Ставки устанавливают регионы с учетом предельных ставок, указанных выше.

Если компания владеет недвижимостью весь год, вопросов не возникает. Однако может получиться, что объект приобретен или продан в течение года. Тогда, по мнению налоговиков, налог (авансовые платежи) в отношении такого объекта исчисляются с учетом коэффициента. Он рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности компании, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем для иностранных организаций такая норма прямо предусмотрена пунктом 5 статьи 382 НК РФ. Но для российских компаний в Налоговом кодексе РФ ее пока нет.

Из разъяснений налоговиков не понятно, что считать полным месяцем. Если, например, компания приобрела недвижимость 1 июля 2014 года, то при определении коэффициента вопросов нет. Поскольку в течение года она владела объектом ровно 6 месяцев, коэффициент для расчета суммы налога за год составит 0,5 (6 мес. : 12 мес.). А вот как быть, если объект приобретен, скажем, 15 июля, чиновники не разъяснили. Также они не уточнили до скольких знаков после запятой его округлять.

Однако при заполнении декларации (расчета) по налогу на имущество для иностранной организации предусмотрен коэффициент К. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в ее собственности в отчетном (налоговом) периоде, к числу месяцев в нем. Причем значение коэффициента приводится в виде правильной простой дроби. То есть, как 2/3, 1/6, 1/12 и т.?д.

Поскольку российские компании, как и иностранные, в отношении кадастровой недвижимости заполняют в декларации (расчете) раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость», то правила с указанием простой дроби применимы и для них.

Отчетность по налогу

Порядок представления деклараций (расчетов по авансовым платежам) определен статьей 386 НК РФ. В 2014 году расчеты сдаются в инспекцию:

  • за первый квартал – не позднее 30 апреля;
  • за полугодие – не позднее 30 июля;
  • за 9 месяцев – не позднее 30 октября.

В отношении объектов недвижимости, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, отчетность представляется в инспекцию по их местонахождению (письмо ФНС России от 29.04.14 № БС-4-11/8482).

Но даже если компания сдала расчет по авансовым платежам за I квартал 2014 года в отношении кадастрового налога на имущество не в ту инспекцию (не по местонахождению имущества), санкций за это быть не должно. ФНС России в письме от 02.06.14 № БС-4-11/10451 пояснила следующее. Начисленные пени подлежат сторнированию в КРСБ и с организации не взыскиваются пени и штрафы за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, при соблюдении следующих условий. Во-первых, если расчет сдан своевременно (не позднее 30 апреля 2014 года). И, во-вторых, если суммы авансовых платежей уплачены без нарушения сроков, установленных законами субъектов РФ.

Елизавета Воронцова,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка