Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Принимаем к вычету НДС с расходов на ГСМ

16 марта 2015 2217 просмотров

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Вычет НДС с расходов на ГСМ по кассовому чеку

Одним из обязательных условий для применения вычета по НДС является наличие надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как правило, при покупке топлива на автозаправке водитель получает не счет-фактуру, а кассовый чек. Можно ли заявить к вычету НДС с расходов на ГСМ на основании такого чека?

Минфин России считает, что вычет по НДС компания может заявить только на основании счета-фактуры. Если вместо него продавец выдал покупателю чек ККТ, принять к вычету «входной» налог не получится. Даже если НДС выделен в чеке отдельной строкой (письма от 03.08.10 № 03-07-11/335, от 15.06.10 № 03-07-11/252, от 09.03.10 № 03-07-11/51 и от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года — I квартал 2004 года»).

По логике финансистов, если водитель организации заправил служебный автомобиль за счет подотчетных средств и представил в бухгалтерию чек ККТ, выданный на заправке, компания не сможет принять к вычету указанный в нем НДС.

Но еще в 2003 году московские налоговики разъяснили, что если при приобретении ГСМ на заправочной станции за наличный расчет предприятие розничной торговли (заправочная станция) в кассовом чеке НДС не выделило и счет-фактуру не оформило, то у покупателя нет права на вычет (письмо УМНС России по г. Москве от 15.01.03 № 24-11/3130).

Если же в выданном сотруднику чеке сумма НДС все же выделена, компания имеет право на спорный вычет. Такие выводы сделало УФНС России по г. Москве в письме от 18.08.05 № 19-11/58771 «О необходимости наличия счета-фактуры и кассового чека с выделенной суммой НДС для получения организацией налогового вычета».

Отметим, что суды на практике занимают сторону налогоплательщиков. Так, в одном из дел Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.08.07 № А56-33572/2006 согласился, что компания правомерно заявила к вычету НДС с расходов на ГСМ на основании чека ККТ. Суд отметил следующее. При реализации товаров за наличный расчет организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Кроме того, компания представила в материалы дела кассовые чеки автозаправочных станций с выделенной суммой налога, а также документы, подтверждающие оприходование ГСМ и их использование в дальнейшем производственном процессе. Впоследствии ФАС Северо-Западного округа оставил постановление апелляционной инстанции в силе (постановление от 14.11.07 № А56-33572/2006).

Есть и другие судебные решения, подтверждающие право заявить вычет НДС при отсутствии счета-фактуры, — у компании есть чек ККТ, в котором сумма предъявленного продавцом налога выделена отдельной строкой (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.08 № 17718/07, ФАС Северо-Западного от 03.09.13 № А56-4764/2013, Московского от 23.08.11 № КА-А41/7671-11, Западно-Сибирского от 20.07.09 № Ф04-4134/2009(10406-А67-42) и Восточно-Сибирского от 31.07.08 № А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 округов).

Вычет НДС при покупке топливных талонов и карт

С одной стороны, заявлять вычет по НДС со стоимости топлива, приобретенного по топливным картам и талонам, безопаснее в налоговом плане. Дело в том, что при покупке такой карты или талона компания получает от топливной компании счет-фактуру.

С другой стороны, не совсем ясно, в какой момент у компании возникает право на вычет. Ведь организация сначала приобретает топливную карту, а позднее заправляет автомобиль, то есть оплата топлива, выставление соответствующего счета-фактуры и фактическое получение ГСМ вместе с подтверждающими документами (квитанциями) могут приходиться на разные даты (или даже отчетные периоды).

НДС с суммы затрат на изготовление топливной карты или талона компания принимает к вычету сразу, как только получит счет-фактуру и оприходует в учете саму карту (талон) (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Порядок вычета по НДС с расходов на ГСМ зависит от условий договора.

Право собственности на топливо переходит после оплаты топливной карты

Разновидностью этой ситуации является внесение депозитных средств на баланс топливной карты. В этом случае покупатель, по сути, перечисляет предоплату за ГСМ и продавец оформляет авансовый счет-фактуру. На основании такого счета-фактуры компания заявляет НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает право компании принять предъявленный ей НДС к вычету, но не обязывает ее это делать. Поэтому организация может заявить к вычету НДС не со всей перечисленной предоплаты, а частично (письмо Минфина России от 22.11.11 № 03-07-11/321).

Впоследствии, когда организация фактически получит оплаченное топливо, она восстановит «авансовый» НДС (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и примет к вычету налог с расходов на ГСМ.

Если же при покупке топливной карты компания не воспользовалась своим правом на вычет НДС при перечислении аванса, восстанавливать налог не нужно (письмо ФНС России от 20.08.09 № 3-1-11/651).

Напомним, что в договор целесообразно внести условие о перечислении аванса. В этом случае риск отказа в вычете НДС с предоплаты будет минимальным. В частности, Минфин России в письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам» отметил, что если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено, то НДС по перечисленному авансу к вычету не принимается.

Право собственности на топливо переходит после заправки ГСМ в бак автомобиля

Это возможно, если договор на продажу топливной карты содержит условие о постоплате — в течение определенного периода времени компания заправляет автомобиль на АЗС, а затем по окончании этого периода оплачивает все приобретенное топливо.

В такой ситуации компания заявит НДС к вычету после получения на АЗС квитанции или чека о фактическом объеме отпущенного топлива. При этом оплата ГСМ не важна — ведь НК РФ не содержит условия о том, что товары, работы или услуги, со стоимости которых компания заявляет вычет, должны быть фактически оплачены.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка