Журнал, справочная система и сервисы

Дополнительные выплаты по договору, которые рискованно признавать в налоговом учете

16 марта 2015 82 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

По гражданскому законодательству стороны свободны в заключении договоров и могут устанавливать любые условия соглашения, не запрещенные законом. Поэтому договор может предусматривать, помимо основной цены, ряд дополнительных выплат (компенсации, премии, пени и т. п.).

Но налоговое законодательство не так лояльно. И, включая в налоговые расходы некоторые дополнительные выплаты по договору, компания может столкнуться с претензиями проверяющих. Рассмотрим, какие дополнительные выплаты, произведенные в рамках договора, рискованны в налоговом плане.

Премия покупателю за выполнение условий договора

Премии покупателю образуют внереализационный расход продавца (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом необходимо, чтобы премия была предусмотрена договором и выплачивалась в связи с выполнением покупателем определенных условий соглашения. Так, по мнению Минфина России, продавец вправе учесть в налоговых затратах премии:

— за поддержание монобрендовости (письмо от 17.08.12 № 03-03-06/1/414);
— приобретение определенного количества товаров (письмо от 31.07.12 № 03-03-06/1/372);
— вторичные продажи (письмо от 20.03.12 № 03-03-06/1/132);
— своевременную и досрочную оплату (письма от 20.03.12 № 03-03-06/1/132, от 11.08.11 № 03-03-06/1/471 и от 24.06.08 № 03-03-06/1/365).

Отметим, что столичные налоговики не считают досрочную или своевременную оплату товара аргументом для выплаты премии. Поскольку своевременная оплата обязательна для покупателя в силу договора. Иначе ему придется выплатить поставщику штрафные санкции. Следовательно, поставщик не вправе учитывать при налогообложении прибыли премию, выплаченную покупателю по указанному основанию (письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.09 № 16-15/091213).

Но суды на практике признают выплату покупателю премии за досрочную или своевременную оплату поощрительной. И соглашаются, что такую премию продавец может включить во внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.11 № 17АП-2769/2011-АК).

Хоть Минфин России и позволяет учесть в расходах премию покупателю, предусмотренную в соглашении, риск доначислений сохраняется, если инспекторы посчитают условия выплаты премии неосновательными.

Обеспечительный платеж по договору аренды

Исполнение обязательства может быть обеспечено залогом, задатком или иными способами (п. 1 ст. 329 ГК РФ). По мнению Минфина России, обеспечительный платеж в чистом виде не является задатком, но имеет его черты (письмо от 26.02.10 № 03-03-06/1/93).

На практике арендодатель требует перечислить обеспечительный платеж либо для гарантии оплаты за последний месяц аренды, либо для компенсации возможного ущерба, причиненного арендатором. И в том и в другом случае на дату перечисления арендатор не учитывает обеспечительный платеж в расходах (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Если арендодатель засчитывает обеспечительный платеж в оплату по договору, арендатор может учесть такой платеж в составе арендных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты ущерба, то расходы отражаются лишь при условии, что арендатор факт ущерба признал (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возможна ситуация, когда обеспечительный платеж в счет арендной платы не засчитывается, но и не возвращается арендатору. Тогда, по мнению Минфина России, возникает безвозмездная передача денежных средств (письмо от 08.09.05 № 03-03-04/2/56). Поэтому сумму обеспечительного платежа арендатор не вправе списать в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Право арендатора включить сумму обеспечительного платежа в расходы и порядок учета такой суммы зависят от характера платежа и его дальнейшего использования сторонами.

Компенсация упущенной выгоды

В составе внереализационных расходов организации вправе учесть в том числе признанные должником штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также компенсации за возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако включать в расходы компенсацию упущенной выгоды, перечисленную контрагенту, рискованно. Дело в том, что компания осуществляет предпринимательскую деятельность на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому уже сам факт начала деятельности и вступления в правоотношения с контрагентами означает готовность организации к несению убытков (в том числе и упущенной выгоды). И расходы в виде компенсации чужой упущенной выгоды сложно назвать экономически обоснованными.

Минфин России также против учета в расходах подобных компенсаций (письма от 04.07.13 № 03-03-10/2564 и от 12.10.11 № 03-07-05/26). По мнению финансового ведомства, к внереализационным относятся расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков.

Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15.11.11 № А40-143207/10-129-567 пришел к выводу, что упущенная выгода — налоговый расход компании. А ФАС Дальневосточного округа, принимая во внимание специфику договора, расценил уплату упущенной выгоды как результат обычного коммерческого риска. И поддержал компанию, включившую спорную выплату в расходы для целей налогообложения прибыли (постановление от 02.08.06, 26.07.06 № Ф03-А80/06-2/2233).

Учитывая позицию финансистов, включать компенсацию упущенной выгоды в расходы опасно в налоговом плане. Но шанс отстоять свою позицию в суде есть.

Штраф за расторжение договора

Налоговики настаивают, что компания не вправе учитывать в расходах санкции, выплаченные в случае досрочного расторжения договора. Поскольку такие расходы необоснованны с налоговой точки зрения (п. 1 ст. 252 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.06 № 20-12/7107).

В одном из дел суды всех инстанций признали штраф за досрочное расторжение договора необоснованным расходом. Однако в этом споре стороны не предусмотрели возможность выплаты подобной компенсации в договоре. Возможно, если бы штраф был выплачен на основании условия соглашения, решение суда было бы в пользу компании (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.10 № 13640/09).

Отметим, что в налоговые расходы компания вправе списать штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных отношений (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо ограничений по природе таких выплат. Получается, что санкции за досрочное расторжение договора также можно включить в налоговые расходы.

Ввиду позиции налогового ведомства и отсутствия судебной практики в пользу налогоплательщика учитывать спорные выплаты в составе налоговых расходов рискованно.

Компенсация покупателю в случае возврата некачественного товара

Если реализованная продукция или товар оказались бракованными и покупатель выставил поставщику претензию, последний выплачивает компенсацию (ст. 475 НК РФ). Возможность учета поставщиком такой компенсации в расходах зависит от того, является ли он производителем некачественного товара.

Дело в том, что производитель вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость бракованной продукции (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для продавца, который производителем бракованного товара не является, право учесть спорный расход зависит от того, обращался ли он с претензией к производителю. Если нет, то компенсация покупателю, выплаченная за счет собственных средств, будет необоснованным с налоговой точки зрения расходом. Такие выводы сделало УФНС России по г. Москве в письме от 22.12.06 № 20-12/115051.

Если продавец предъявил претензию своему поставщику и получил от него новый товар либо компенсацию, экономической выгоды не образуется (ст. 41 НК РФ) и налоговые доходы или расходы по сделке отсутствуют.

Чтобы снизить риск доначислений, поставщику целесообразно не выплачивать компенсацию за счет собственных средств, а обращаться в порядке регресса к производителю товара.

Компенсация командировочных расходов подрядчика

Ведомства выступают против учета при налогообложении прибыли затрат на компенсацию командировочных расходов исполнителя по договору. Поскольку в налоговые расходы можно включать только затраты на командировку собственных сотрудников, с которыми у организации установлены трудовые отношения (письма Минфина России от 16.10.07 № 03-03-06/1/723 и УФНС России по г. Москве от 29.12.08 № 19-12/121858).

Но суды не столь категоричны в этом вопросе. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 30.04.09 № Ф09-2594/09-С3 пришел к выводу, что компания правомерно уменьшила базу по налогу на прибыль на стоимость проживания в гостинице сотрудников подрядчика. Поскольку такие затраты обусловлены спецификой выполнения работ в рамках договора подряда. Аналогичные выводы ФАС Поволжского округа сделал в постановлении от 05.03.09 № А57-12814/2006. Суд принял следующие доводы компании. Понесенные подрядчиком расходы в связи с командированием работников для выполнения работ для заказчика являются издержками подрядчика в рамках договора подряда и подлежат включению в цену работ для предъявления данных затрат заказчику.

Если стороны пропишут в договоре, что цена работ по настройке оборудования включает компенсацию расходов подрядчика на командировку сотрудников к местонахождению заказчика, риск исключения спорных расходов из состава налоговых затрат будет минимальным.

А. Бортникова,
первый аудитор ООО «Бетроен»,

И. Мухина,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка