Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог на имущество при ЕНВД иногда надо платить

16 марта 2014 506 просмотров

С какого периода платить налог на имущество

До сих пор уплата компаниями ЕНВД освобождала их от уплаты налога на имущество с объектов, используемых в рамках «вмененной» деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако все изменилось с вступлением в силу Федерального закона от 02.04.14 № 52-ФЗ (далее – Закон № 52-ФЗ). Он внес поправки в пункт 4 статьи 346.26 НК РФ, и в итоге в этой норме появилась существенная оговорка. Согласно ей, фирмы – плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

С компаниями – плательщиками единого «упрощенного» налога ситуация аналогичная. Предусмотрено, что и они должны уплачивать кадастровый налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно части 4 статьи 7 Закона № 52-ФЗ, изменения вступают в силу по истечении месяца с даты опубликования закона и не ранее 1-го числа следующего налогового периода.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а по «упрощенке» – календарный год.

Закон № 52-ФЗ был опубликован 2 апреля 2014 года. Значит, изменения, касающиеся применения ЕНВД, должны вступать в силу с 1 июля 2014 года, а поправки по единому «упрощенному» налогу – с 1 января 2015 года.

Когда налог на имущество платят с кадастровой стоимости

В общем случае база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

Однако с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года в соответствии со статьей 378.2 НК РФ. К ним в частности относятся:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (п. 9 ст. 378.2 НК РФ). До принятия соответствующего акта действует порядок, закрепленный нормативным правовым актом субъекта РФ (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.11.13 № 307-ФЗ).

Кадастровый налог уплачивается с тех объектов, по которым в субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки недвижимости, а также перечень объектов, подпадающих под изменения. На сегодняшний день перечень объектов, по которым налог надо считать исходя из кадастровой стоимости, утвержден лишь в некоторых регионах. В частности, в Московской области (распоряжение Минмособлимущества от 20.12.13 № 1631).

Расчет налога на имущество при ЕНВД

Авансовые платежи по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости определяются как 1/4 от кадастровой стоимости, умноженной на ставку налога (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). А налог за год рассчитывают, умножив кадастровую стоимость на ставку налога. При этом его уменьшают на ранее исчисленные авансы.

По мнению Минфина России (письмо от 02.06.14 № 03-05-05-01/26195), кадастровый налог на имущество при ЕНВД должен исчисляться только за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года. Они предложили ее определять как 1/2 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, умноженную на налоговую ставку, за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года. Покажем расчет на примере.

ПРИМЕР

Компания владеет помещением площадью 100 кв. м в торговом центре в г. Дмитрове, которое используется как розничный магазин. Кадастровая стоимость помещения отдельно не определена. Кадастровая стоимость всего торгового центра составляет 200 млн руб., а его площадь 5000 кв. м.

Налоговая ставка в Московской области по этим объектам – 1 процент (ст. 1 Закона Московской области от 21.11.03 № 150/2003-ОЗ).

Кадастровая стоимость помещения составит 4 млн руб. (200 млн руб. : 5000 кв. м х 100 кв. м). Аванс за 9 месяцев 2014 года равен 10 000 руб. (4 млн руб. х 1/4 х 1%). А налог за 2014 год составит 20 000 руб. (4 млн руб. х 1/2 х 1%). Тогда компания по итогам года с учетом аванса заплатит 10 000 руб. (20 000 – 10 000).

Выводы

Ситуация сложилась парадоксальная.

Во-первых, налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Поэтому, как минимум, нелогично вводить обязанность его уплаты с середины года.

Во-вторых, непонятно почему плательщики единого «вмененного» налога попали в такую немилость по сравнению с плательщиками на «упрощенке». Например, две компании владеют аналогичными помещениями в одном и том же торговом центре, одна из них применяет «упрощенку», а другая уплачивает ЕНВД. В этом случае кадастровый налог на имущество первая фирма начнет платить только с 2015 года, а вот вторая уже с 1 июля 2014 года.

Однако весьма сомнительно, что чиновники учтут этот момент. Поэтому фирмам, уплачивающим ЕНВД, остается лишь воспользоваться методикой, предложенной Минфином России, чтобы хотя бы наполовину сократиться свои расходы.

Марина Алферова,

аудитор

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка