Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог на прибыль по новым месторождениям

18 марта 2015 45 просмотров

Что считать новым месторождением

Это морское месторождение углеводородного сырья, на котором промышленная добыча начнется только после 1 января 2016 года. Именно такие разъяснения приведены в подпункте 5 пункта 1 статьи 11.1 НК РФ.

Таким образом, добывающим компаниям необходимо в документах, связанных с разработкой месторождения, прописать дату начала добычи.

Еще одна особенность установлена в части степени выработанности запасов. Так, чиновники пояснили, что дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на месторождении углеводородного сырья – это дата, на которую составлен государственный баланс запасов полезных ископаемых, согласно которому степень выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на этом месторождении углеводородного сырья, впервые превысила 1 процент.

Отметим, что добывающее предприятие вправе самостоятельно отнести к новым месторождения, для которых степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) по состоянию на 1 января 2014 года составляла менее 1 процента. Такое право налогоплательщику предоставляет статья 5 Федерального закона от 30.09.13 № 268-ФЗ.

Такие налогоплательщики могут применять особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль уже с 1 января 2014 года.

Но если промышленная добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении начнется до 1 января 2016 года, то сумму налога на прибыль, исчисленная по деятельности на этом месторождении, придется восстановить. Сделать это нужно будет с 1-го числа того календарного года, в котором указанное морское месторождение было отнесено к новым.

Особенности определения налоговой базы

Организации, осуществляющие деятельность на новых морских месторождениях, по особому рассчитывают налог на прибыль по новым месторождениям. Он установлен статьей 275.2 НК РФ. Правда, такой особый порядок применяется, только если выполняется одно из условий:

1) организация получила лицензию на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

2) организация является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.

Налоговая база по такой деятельности определяется отдельно. Мало того, если предприятие ведет добычу сырья на нескольких месторождениях, налоговая база определяется отдельно по каждому из них.

При этом доходы налогоплательщика определяются с учетом положений статьи 299.3 НК РФ, а расходы – с учетом положений статьи 299.4 НК РФ.

Если налогоплательщики осуществляют деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении двух и более таких месторождений, налоговая база определяется отдельно по каждому такому месторождению (письмо ФНС России от 27.02.14 № ГД-4-3/3457).

Учет доходов по новому месторождению

К доходам организации – владельца лицензии относятся поступления от реализации продуктов технологического передела углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении. А к доходам организации – оператора нового морского месторождения относится доход:

  • от выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных соответствующим операторским договором;
  • от реализации добытого сырья, а также продуктов технологического передела, полученных из него, и приобретенного организацией-оператором у организации – владельца лицензии.

Также в составе доходов учитываются, в частности:

  • доходы от реализации амортизируемого имущества, которое использовалось при осуществлении деятельности на новом морском месторождении;
  • проценты по договорам займа, предоставленным для финансирования деятельности, связанной с добычей сырья на новом морском месторождении;
  • кредиторская задолженность по займам, кредитам и другим долговым обязательствам (включая задолженность по уплате процентов), списанная в связи с прощением долга либо по иным основаниям.

Списание расходов по новому месторождению

К ним относятся, например, следующие затраты:

  • на освоение природных ресурсов на участке недр;
  • проценты по долговым обязательствам, привлеченным для финансирования указанной деятельности;
  • на доставку (транспортировку) получателям углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, а также продуктов его технологического передела;
  • расходы организации – оператора нового морского месторождения в виде компенсации понесенных ранее расходов организации – владельца лицензии на пользование участком недр.

Распределение расходов

Доходы и расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей на новом морском месторождении, учитываются в налоговой базе в определенной доле. Она рассчитывается в соответствии с порядком распределения расходов, устанавливаемым в учетной политики для целей налогообложения. Порядок распределения должен быть согласован с налоговым органом. Для этого в ФНС России предоставляется заявление (по форме, приведенной в письме ФНС России от 21.01.14 № ГД-4-3/606).

В нем указывается:

  • перечень видов расходов (объект распределения);
  • описание расчета доли для распределения расходов (формула);
  • характеристика показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей;
  • единицы измерения (оценка);
  • период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается;
  • письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.

Кроме того, ФНС России рекомендует вместе с заявление направить формы используемых налогоплательщиком документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.

Перенос убытка

В случае получения убытка налогоплательщики вправе перенести его на будущее в соответствии с порядком, установленным статьей 283 НК РФ.

При этом прибыль не уменьшается на суммы убытков от осуществления такой деятельности в отношении иных месторождений, а также от осуществления иных видов деятельности.

По общему правилу убыток можно признать в течение 10 лет. При этом списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Поэтому все годы, когда признается убыток, нужно хранить первичные документы, подтверждающие размер полученного предприятием убытка. Такая норма закреплена в пункте 4 статьи 282 НК РФ.

Заполнение отчетности

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы декларации с расчетом налоговых баз отдельно в отношении каждого нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 1 ст. 289 НК РФ). Но до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль данные о расчете налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отражаются в налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174.

При этом в листе 02 и в приложениях к нему отражается код «4» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» (письмо ФНС России от 27.02.14 № ГД-4-3/3457).

Екатерина Шестакова,

генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.,

Лариса Лагутина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения МУ им. С.?Ю. Витте, к. э. н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка