Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Документы на представительские расходы: их стало меньше

18 марта 2015 6151 просмотр

Чтобы подтвердить представительские расходы, достаточно отчета и приложенной к нему «первички». Так считают финансисты. И мы не будем с ними спорить. представительские расходы нормируются в размере >>>

Налоговый учет расходов

Представительские расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом они нормируются: такие расходы признаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

Что относится к представительским расходам

Представительские расходы нормируются в размере установленном законом. К представительским относятся расходы организации на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения мероприятий.

Итак, выделим несколько основных признаков, по которым произведенные организацией расходы можно отнести к представительским:

  1. данные расходы должны быть связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций (участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика);
  2.  данные лица должны прибыть для ведения переговоров (участи в заседания руководящего органа налогоплательщика);
  3. цель переговоров – установление и поддержание сотрудничества (в частности, заключение контракта, предварительного договора) либо решение определенных вопросов организации;
  4. представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения переговоров (заседания совета директоров или иного органа налогоплательщика).

К представительским расходам, в частности, относятся:

  • расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах;
  • транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Прочие расходы, например, оплата проезда железнодорожным или авиатранспортом делегаций до места проведения переговоров, оплата их проживания во время проведения переговоров, не являются представительскими. Такой вывод подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Московского округа от 23.05.11 № КА-А40/4584-11). Хотя и такие затраты можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского от 23.05.11 № КА-А40/4584-11, Уральского от 08.11.05 № Ф09-4994/05-С7 округов).

Документальное подтверждение затрат

Но не следует забывать о норме статьи 252 НК РФ о том, что расходы должны быть документально подтверждены.

Мнение финансистов

В письме от 10.04.14 № 03-03-Р3/16288 Минфин России указал, что в отношении представительских расходов  конкретного перечня первичных документов, подтверждающих эти расходы, не установлено. Поэтому для налогового учета можно использовать любые первичные документы, свидетельствующие об их обоснованности и производственном характере. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. То есть, по мнению Минфина России, для документального подтверждения представительских расходов достаточно отчета о представительских расходах, утвержденного руководителем организации, и первичных документов к нему.

К такому выводу финансовое ведомство пришло на основании анализа пункта 10 раздела IV плана мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование налогового администрирования», утвержденного распоряжением Правительства РФ от 10.02.14 № 162-р и статьи 252 НК РФ.

Хотя иногда отчета и первички может быть недостаточно….

Так, положения плана мероприятий «Совершенствование налогового администрирования» не относятся к налоговому законодательству. А из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что документы, которыми оформляется та или иная расходная операция, должны не только подтверждать факт расхода, но и указывать на характер, а в некоторых случаях, и на цель расхода.

Мнение специалистов

По нашему мнению, у компании должны быть следующие документы на представительские расходы:

  • приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов;
  • смета представительских расходов;
  • отчет о представительских расходах по проведенным мероприятиям.
  • первичные документы, подтверждающие расходы.

Приказ руководителя об осуществлении представительских расходов может быть двух видов: общий, то есть закрепляющий общие условия осуществления представительских расходов, принимаемый, как правило, на длительный срок, и разовый, то есть утверждаемый руководителем предприятия для проведения конкретных мероприятий.

Некоторые специалисты рекомендуют закрепить общие принципы и условия несения представительских расходов в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Что касается сметы (калькуляции) представительских расходов, которая составляется конкретно под какие-либо представительские мероприятия, то в данном документе необходимо отразить:

  • цель представительских мероприятий;
  • дату и место их проведения;
  • программу мероприятий;
  • состав приглашенной делегации;
  • участников принимающей стороны;
  • величину расходов на представительские цели.

После осуществления представительских расходов также должен составляться отчет или акт, подписанный руководителем предприятия с указанием сумм фактически произведенных расходов.

Сумма представительских расходов, отраженная в отчете (акте), подтверждается первичными учетными документами:

В случае приобретения товаров (услуг) на представительские цели подотчетным лицом подтверждающими документами будут являться первичные документы, выданные соответствующими организациями (например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (выполненных услуг)), а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм.

В случае использования в представительских целях собственной продукции или товаров, приобретенных для осуществления производственной деятельности, их передача на представительские цели должна осуществляться на основании соответствующих актов с указанием видов и стоимости передаваемых ценностей с приложением первичных документов (например, товарно-транспортной накладной, требованием-накладной). При этом необходимо учитывать, что в случае самостоятельной переработки товаров, направленных на представительские цели, например приготовление каких-либо блюд собственными силами (буфетом, столовой), данные расходы должны также подтверждаться калькуляцией расходов.

Подобное оформление представительских расходов позволит учесть их при налогообложении прибыли (постановление ФАС Восточно-Сибирского от 27.11.13 № А33-19185/2012, Московского от 04.08.10 № КА-А40/6672-10 округов).

Выводы

В этой связи считаем более правильным руководствоваться позицией Минфин России, выраженной в более раннем письме от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807, которая согласуется с изложенным подходом документального подтверждения представительских расходов.

Максим Егоркин,

ведущий юрист Группы компаний «Налоговый щит»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка