Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учитываем расходы на банковские услуги

18 марта 2015 31 просмотр


Печатная версия
Электронный журнал

Компания может списать в налоговом учете суммы, истраченные на банковские услуги, двумя способами. Во-первых, включить в состав прочих расходов. Но только если услуги, оказанные банком, связаны с производством и реализацией. В этом случае основанием для списания будет подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Второй способ – признать стоимость банковских услуг в составе внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такой подход поддерживают и представители Минфина России в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824.

Сложность в том, что далеко не всегда можно четко определить, связаны ли конкретные банковские услуги с производством и реализацией. Ведь, как правило, у них нет прямой зависимости. Поэтому лучше всего продумать все возможные варианты именно для вашей компании и четко прописать в учетной политике, когда расходы на банковские услуги вы будете считать прочими, а когда внереализационными. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 252 НК РФ.

Кстати, обычно налоговики на местах против такого подхода не возражают. Главное, чтобы компания не списала в расходы лишнего.

А теперь давайте разберемся, какие платежи за услуги банков можно учесть без ограничений, а какие все-таки безопаснее нормировать.

Плата за открытие и обслуживание расчетного счета

Учесть стоимость услуг по банковскому счету в прочих или внереализационных расходах компания может без ограничений. Главное, чтобы выполнялись правила пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть сами затраты были обоснованны и подтверждены документами. Прежде всего понадобятся договоры банковского счета и расчетно-кассового обслуживания.

Расходы на открытие и обслуживание расчетного счета только что созданной компании, у которой еще не было доходов, также можно списать. Ведь главное – общая направленность на доходы, а не результат в конкретном периоде. Такую позицию представители Минфина России обозначили в письмах от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 и от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265. Так что компании-новички могут списать расходы на банковские услуги в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). А убыток перенести на будущее. Так сказано в пункте 1 статьи 283 НК РФ. Финансисты согласны с таким подходом. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153.

Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть затраты на открытие и обслуживание расчетного счета на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» могут учесть проценты по кредитам и займам, а также расходы на банковские услуги. Только в отношении последних придется строго придерживаться перечня из статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1. Представители Минфина России подчеркивают это в письме от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/2/124. Так что прежде, чем списывать банковские расходы, убедитесь, что услуга присутствует в этом списке. Как раз открытие и ведение банковских счетов, а также кассовое обслуживание там есть. Значит, учесть такие расходы упрощенщик может без проблем.

Расходы на инкассацию

Деньги, которые превышают лимит наличной выручки в кассе, нужно сдавать в банк. Соответственно, компаниям приходится оплачивать банкам услуги инкассации. А раз обязанность сдавать сверхлимитную наличку в банк прямо предусмотрена законодательством, то сомневаться в экономической обоснованности таких затрат не приходится. Списывайте их в обычном порядке: включите в прочие или во внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Никаких проблем здесь быть не должно.

Кстати, не забудьте, что НДС по услугам инкассации можно принять к вычету. Если, конечно, выполняются все условия статей 171 и 172 НК РФ. НДС не облагаются банковские услуги, которые перечислены в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А остальные НДС облагаются. К примеру, это услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и т. д. Ну и отдельное исключение в самой норме подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ сделано для инкассации. Такая услуга тоже не освобождена от НДС. А значит, компания получит от банка счет-фактуру и сможет принять налог к вычету.

Обратите внимание еще вот на что. Иногда компании оплачивают банку транспортировку денег из одного подразделения в другое. Это уже не банковская операция. Ее нет в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1. Но это вовсе не значит, что не удастся списать такие затраты. Просто учтите их на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А обосновать траты можно тем, что любая компания должна принимать все меры, чтобы сохранить наличку при ведении кассовых операций. Согласны с такими доводами и судьи. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 5 июля 2011 г. № КА-А40/6294-11-2 и от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913–11.

Комиссии, связанные с кредитом и факторингом и банковской гарантией

Когда компания берет в банке кредит, ей приходится оплачивать не только проценты, но и различные дополнительные услуги. Среди них, к примеру, рассмотрение заявки, открытие и обслуживание кредитной линии или ссудного счета, досрочное погашение долга, смена условий по кредиту и т. п. Все их с 2015 года можно списать в расходы без ограничений. И если раньше комиссии, установленные в процентах, чиновники требовали нормировать по правилам статьи 269 НК РФ, то сейчас этого делать не придется в связи с поправками в пункт 1 статьи 269 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ.

Отдельно остановимся на расходах по банковской гарантии. Это поручительство перед продавцом за покупателя. То есть, если покупатель по какой-то причине не выполнит свои обязательства перед продавцом, банк перечислит контрагенту определенную сумму денег на покрытие долга. Так сказано в статье 368 ГК РФ.

Разумеется, за выдачу гарантии придется заплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). В общем случае включайте расходы на гарантию в прочие или во внереализационные без ограничений (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Конечно, если они обоснованны и подтверждены документами. Только учтите при этом, что затраты на гарантию безопаснее списывать равномерно в течение срока, на который вы ее получили. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ. На этом же настаивают чиновники из ФНС России в письме от 4 июня 2013 г. № ЕД-18-3/606.

И учтите, что в некоторых случаях финансисты рекомендуют включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость купленного имущества. Например, если гарантия обеспечивает возврат кредита на покупку основного средства или оплату товарно-материальных ценностей, которые отгружены с отсрочкой платежа. Посмотрите об этом письмо Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

И. Клют,
методолог, ведущий консультант Awara IT Consulting

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка